實(shí)務(wù)中不少企業(yè)濫用暫估“節(jié)稅”，一旦被發(fā)現(xiàn)，后果很嚴(yán)重！

01

“濫用”暫估，面臨巨額罰款

費(fèi)用暫估是“暫估”中最常見的一種，也叫“預(yù)提費(fèi)用”。實(shí)務(wù)中有不少企業(yè)“濫用”暫估來增加企業(yè)成本，調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅的目的。

案例一：購(gòu)買虛開發(fā)票作為暫估費(fèi)用的憑證

大連稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某醫(yī)療器械有限公司作出甘國(guó)稅罰〔2018〕34號(hào)稅務(wù)行政處罰決定，主要內(nèi)容為：根據(jù)2014年12月31日第54號(hào)通用記賬憑證顯示，該醫(yī)療器械有限公司2014年12月份在“管理費(fèi)用”中列支“暫估廣告費(fèi)用”并稅前扣除，后附該廣告有限公司開具的2份增值稅普通發(fā)票（服務(wù)名稱為廣告費(fèi)，價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元)，經(jīng)鑒定，上述金額發(fā)票為假票。根據(jù)公司經(jīng)理?xiàng)钅衬彻┦?，上述發(fā)票是其用三萬(wàn)元從王某某處購(gòu)買的，并未發(fā)生真實(shí)廣告業(yè)務(wù)，造成公司少繳2014年企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于將少繳稅款的行為定性為偷稅，決定對(duì)該公司處少繳稅款一倍的罰款，金額為12.5萬(wàn)元。因涉嫌犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)將案件移送大連市公安局。

案例二：無任何單據(jù)憑空暫估

廣東東莞某單位2017年度和2018年度的“工程結(jié)算成本-暫估”明細(xì)賬記載2017年度列支成本8771437.50元、2018年度列支成本27019226.96元，摘要內(nèi)容為暫估材料、暫估成本，相關(guān)成本記賬憑證中沒有附任何原始單據(jù)。并且在年度匯算清繳時(shí)未做任何調(diào)整。

最終，該企業(yè)被認(rèn)定為偷稅，補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅8947666.12元，同時(shí)處以少繳稅款50%的罰款4473833.06元。補(bǔ)稅+罰款逾1300多萬(wàn)，令人唏噓。

因此，我們對(duì)“暫估”一定要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，正確處理。那么，我們應(yīng)該如何正確處理費(fèi)用暫估呢？

具體的賬務(wù)處理如下：

當(dāng)然，除了費(fèi)用暫估之外，存貨和固定資產(chǎn)的暫估也尤為重要，一旦處理不當(dāng)，也可能面臨處罰。

02

存貨暫估入賬

企業(yè)日常發(fā)生的采購(gòu)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到“貨已到，票未到”的情形，為了保證存貨賬實(shí)相符，需要先按結(jié)算單據(jù)或合同約定的價(jià)格對(duì)存貨做“暫估入賬”處理，等收到發(fā)票時(shí)再按發(fā)票價(jià)格入賬。

具體的賬務(wù)處理如下：

舉例說明：

A公司與B公司簽訂了買賣合同，合同約定，貨款10萬(wàn)元，增值稅1.3萬(wàn)元。當(dāng)年5月，甲公司收到貨物，但直到7月，才收到乙公司的發(fā)票。則相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

1、5月收到貨物時(shí)：

借：原材料 100000

貸：應(yīng)付賬款 100000

2、7月收到發(fā)票時(shí)：

借：原材料 -100000

貸：應(yīng)付賬款 -100000

借：原材料 100000

應(yīng)交稅費(fèi)—交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13000

貸：應(yīng)付賬款 113000

03

固定資產(chǎn)暫估入賬

實(shí)務(wù)中常常會(huì)遇到在建工程已經(jīng)投入使用，但是竣工決算還沒有辦理的情況。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：

1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；

2、待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

具體的賬務(wù)處理如下：

04

暫估入賬稅務(wù)要怎么處理？

80%的會(huì)計(jì)都弄錯(cuò)了！

會(huì)計(jì)上做了暫估入賬，但由于發(fā)票沒有取得，稅務(wù)并不認(rèn)可，于是就產(chǎn)生了稅會(huì)差異，那么暫估入賬在稅務(wù)上究竟該如何處理呢？

小編整理了關(guān)于暫估入賬的幾個(gè)常見稅務(wù)問題：

問題一：暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？

1、一般納稅人

財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)規(guī)定：“一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬?！?/span>

也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、小規(guī)模納稅人

由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，故其購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的成本價(jià)。

所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別：

問題二：企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

稅總公告2011年第34號(hào)第六條規(guī)定：

“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！?/span>

劃重點(diǎn)?。?！

（1） 已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，未實(shí)際發(fā)生的不得扣除；

（2） 暫按賬面發(fā)生金額扣除；

（3）在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供發(fā)票。

因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費(fèi)用是可以在稅前扣除的。

那么，如果能合理利用這一點(diǎn)，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。

問題三：企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，暫估入賬的成本費(fèi)用可以稅前扣除么？

1、已實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；

在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。

2、未實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用

一律不得稅前扣除！

3、納稅申報(bào)表填列

問題四：取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，該如何處理？

稅總公告2012年第15號(hào)第六條規(guī)定：

“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅?！?/span>

從上述文件中可以得出結(jié)論：

（1）取得以前年度暫估成本費(fèi)用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補(bǔ)期不得超過5年；

（2）如追補(bǔ)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

來源：財(cái)務(wù)第一教室，稅務(wù)大講堂，梅松講稅，稅臺(tái)，財(cái)務(wù)經(jīng)理人，稅務(wù)經(jīng)理人