廣告公司增值稅加計(jì)抵減政策

更新時(shí)間: 2024.11.21 21:40 閱讀：

在減稅降費(fèi)的背景下，財(cái)政部國家稅務(wù)總局一方面發(fā)文降低稅率至13%，9%，6%, 另一方面也充分考慮到服務(wù)業(yè)納稅人稅負(fù)偏高的實(shí)際情況，引入了進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的概念。為了平衡以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工工業(yè)稅負(fù)，引入了加計(jì)扣除。加計(jì)扣除和加計(jì)抵減到底為哪般呢？

（一）加計(jì)扣除

增值稅加計(jì)扣除政策最早見于財(cái)稅2017年19號。當(dāng)時(shí)政策規(guī)定納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，即仍然按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，而當(dāng)時(shí)農(nóng)產(chǎn)品適用扣除率已經(jīng)由13%減并為11%，差額2%的部分就是加計(jì)扣除額。

財(cái)稅2019年39號進(jìn)一步降低稅率，將農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為9%，同時(shí)規(guī)定納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)（或者委托加工）13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。差額1%就是加計(jì)扣除額。

加計(jì)扣除政策僅僅適用于兩種情況：

1、取得零稅率的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和銷售發(fā)票

2、購買農(nóng)產(chǎn)品從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得的增值稅專用發(fā)票。

例如，某火腿腸生產(chǎn)企業(yè)時(shí)一般納稅人，銷售火腿腸適用稅率為13%，2019年5月從農(nóng)業(yè)公司購進(jìn)玉米用于生產(chǎn)火腿腸，取得零稅率銷售發(fā)票20萬元。

該火腿腸生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)玉米可以扣除的增值稅額為：200,000*10%=200,000*(9%+1%)=20,000

以下是申報(bào)表填表過程：

（二）加計(jì)抵減

增值稅“加計(jì)抵減”是新概念，也是本次深化增值稅改革的重要方面，自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。公式為：

當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

這里的加計(jì)抵減的基礎(chǔ)是當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果取得的進(jìn)項(xiàng)屬于36號文附件（一）第二十七條所列的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，不得作為加計(jì)抵減額的計(jì)算基礎(chǔ)。購入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、服務(wù)用于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目的，已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額要做轉(zhuǎn)出處理，同時(shí)計(jì)提的加計(jì)抵減額應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

例如：某廣告服務(wù)公司是一般納稅人，按月申報(bào)增值稅。2019年6月發(fā)生銷項(xiàng)稅額100,000元。取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為78,000元。本月發(fā)現(xiàn)4月份購進(jìn)一批材料被盜，其進(jìn)項(xiàng)稅額12,000元已經(jīng)抵扣。該廣告公司符合加計(jì)抵減政策，假設(shè)期初沒有留抵稅額和其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算6月份應(yīng)交增值稅。

如何填寫申報(bào)表呢？增值稅加計(jì)抵減及抵減調(diào)整應(yīng)填寫附列資料（四）的第二部分“加計(jì)抵減情況”欄（新增），本期實(shí)際抵減額視申報(bào)表主表第19行“應(yīng)納稅額欄”填寫，抵減到零為止。如下所示：

由于本期產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，需要填寫附列資料（二）“進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表 ”，具體如下：

在主表中，如何體現(xiàn)加計(jì)抵減額呢？明確告訴大家，本次深化改革主表并未設(shè)定特殊欄次。公式也沒有發(fā)生變化，但是表中結(jié)果卻是正確的。原來“應(yīng)納稅額”欄有貓膩，19=11-18-？請看下圖：

明白了加計(jì)抵減的申報(bào)方法，我們還想搞懂加計(jì)抵減如何進(jìn)行賬務(wù)處理。遺憾的是，目前政策并未明確。姑且猜測兩種處理方式：

1、沖減成本

處理方式類似于差額納稅，加計(jì)抵減的部分沖減主營業(yè)務(wù)成本。計(jì)提時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅— 加計(jì)抵減額

貸：主營業(yè)務(wù)成本

不符合抵減條件時(shí)，做相反的分錄。

2、計(jì)入營業(yè)外收入

該方法下，計(jì)提加計(jì)抵減額時(shí)，做法類似于增值稅即征即退

借：應(yīng)交稅費(fèi)— 應(yīng)交增值稅— 加計(jì)抵減

貸：營業(yè)外收入

不符合抵減條件時(shí)，做相反的分錄。

政策雖好，把握不精準(zhǔn)，適用不當(dāng)，會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。用好增值稅加計(jì)抵減政策，應(yīng)該把握好以下幾個(gè)點(diǎn)：

1、加計(jì)抵減政策僅適用于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人具體是指郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)，四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

2、取得四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過50%

某公司從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)，只有以上四項(xiàng)業(yè)務(wù)銷售額之和占總銷售額50%以上，才能適用加計(jì)扣抵減政策。

2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。

納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。

3、已經(jīng)計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

4、加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期限是2019年4月1日至2021年12月31日，如果該政策不續(xù)期，那么到了2021年最后一個(gè)納稅期，不再計(jì)提加計(jì)抵減額，且申報(bào)最后一個(gè)納稅期增值稅時(shí)，期初留抵的加計(jì)抵減額，通過“本期調(diào)減額”全部轉(zhuǎn)出。

5、必須首先提交適用加計(jì)抵減政策申明

適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。