導(dǎo)讀：電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺卻只能按照6%的進(jìn)項稅抵扣。

一、案例

甲公司（以下簡稱電商）在乙平臺（以下簡稱平臺）上銷售貨物，平臺實行促銷計劃，通過平臺購買電商貨物的消費者，均可享受9折優(yōu)惠。

假設(shè)某月電商在平臺上銷售貨物含稅價113元，消費者支付101.7元（113×90%），剩余11.3元（113×10%）由平臺支付給電商。

電商銷售貨物適用增值稅稅率為13%。

二、解析

1.電商稅務(wù)處理：（分析以下三個方案）：

方案A：電商向平臺開具相應(yīng)貨物的發(fā)票

電商向消費者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額（或者申報未開票收入對應(yīng)的銷項稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺開具11.3元（113×10%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商未向平臺銷售貨物，向其開具銷售貨物的發(fā)票不妥。

有觀點認(rèn)為，可以理解為平臺向電商采購貨物后再向消費者無償贈送貨物以達(dá)到促銷的目的，在實務(wù)中該處理基本無操作性。

方案B：電商向平臺開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票

電商向消費者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額（或者申報未開票收入對應(yīng)的銷項稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺開具11.3元（113×10%）稅率為6%的的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額0.64元【113×10%÷（1+6%）×6%】。

分析：

電商向平臺提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費的發(fā)票。該方案的缺點是，電商銷售了113元的貨物，但其中的10%按照6%繳納增值稅，有少繳增值稅的風(fēng)險，在實務(wù)中已經(jīng)有稅務(wù)機關(guān)對此提出了異議。

方案C：電商向平臺開具相應(yīng)服務(wù)的發(fā)票，按照貨物稅率申報增值稅

電商向消費者開具101.7元（113×90%）稅率為13%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額（或者申報未開票收入對應(yīng)的銷項稅額）11.7元【113×90%÷（1+13%）×13%】，向平臺開具11.3元（113×10%）稅率為6%的發(fā)票，申報增值稅銷項稅額1.3元【113×10%÷（1+13%）×13%】。

分析：

電商向平臺提供了促銷服務(wù)，向其開具服務(wù)費稅率為6%的發(fā)票。為了避免上述少繳增值稅的風(fēng)險，在增值稅申報時，該部分按照貨物稅率填報相應(yīng)銷項稅額。

當(dāng)月申報表中，開具發(fā)票的銷項稅額申報12.34元【113×90%÷（1+13%）×13%+113×10%÷（1+6%）×6%】，未開具發(fā)票的銷項稅額申報0.66元（13-12.34）。

該方案的缺點是，電商按照13%的稅率繳納增值稅，平臺卻只能按照6%的進(jìn)項稅抵扣。

結(jié)論：綜合以上方案及分析，方案C簡單易操作且稅務(wù)風(fēng)險較小。

2.電商賬務(wù)處理：（單位：元）

借：應(yīng)收賬款113

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入100

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13

無論是哪個主體向電商付錢，只要構(gòu)成了銷售貨物的收入對價及其組成部分，電商均應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)收入。

來源：塏語稅豐

更多精彩財稅內(nèi)容，請關(guān)注中稅正潔