A公司是一家生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，2019年10月份收取客戶一臺訂制設(shè)備的預(yù)收款項(xiàng)300萬元，預(yù)計設(shè)備生產(chǎn)工期15個月，設(shè)備總造價1000萬元，該企業(yè)10月份只是將收到的300萬確認(rèn)為預(yù)收賬款，沒有開票，也沒有交增值稅，這樣的處理對么？

針對預(yù)收賬款何時繳稅的問題，我們分以下三種情況分析：

一、銷售一般貨物收到預(yù)收款

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，如果銷售的是一般貨物：

1、增值稅：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

2、企業(yè)所得稅：在滿足企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的條件下，銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

結(jié)論，兩者確認(rèn)收入的時間是一樣的，都是看貨物發(fā)出的時點(diǎn)。

二、銷售生產(chǎn)工期超過12個月的特殊貨物收到預(yù)收款

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，如果銷售的是生產(chǎn)工期超過12個月的特殊貨物：

1、增值稅：生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

2、企業(yè)所得稅：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

結(jié)論，增值稅和企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)時間就發(fā)生了分歧，增值稅是看“收錢”，而企業(yè)所得稅是看“完工進(jìn)度”。

三、預(yù)收跨年度租金

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函【2010】79號）的規(guī)定，如果提供的是租賃服務(wù)：

1、增值稅：納稅人采取預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

2、企業(yè)所得稅：一般情況下，按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；如果滿足特定條件，可以按照收入和成本的配比原則，分期均勻計入相關(guān)年度的收入中，需要滿足的條件是：租賃期限跨年度、租金提前一次性支付。

結(jié)論，預(yù)收跨年度租金，增值稅還是看“收錢”時點(diǎn)確認(rèn)納稅義務(wù)，企業(yè)所得稅滿足“跨期”和“提前收錢”的條件時，收入確認(rèn)時間可以在兩種方式之間自行選擇。