虛開增值稅專用發(fā)票怎么定罪量刑？

何觀舒：虛開增值稅專用發(fā)票罪律師、稅務(wù)犯罪辯護(hù)律師

虛開增值稅專用發(fā)票罪，是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)犯罪，最高可以判處無期徒刑。

根據(jù)《刑法》第二百零五條的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票罪共有三個(gè)量刑檔次：

一是處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；

二是虛開稅額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；

三是虛開稅額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

那么，各量刑檔次的虛開稅額標(biāo)準(zhǔn)如何確定呢？

根據(jù)最高人民法院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第五十六條和最高人民法院《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》的規(guī)定，三個(gè)檔次的虛開稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為：虛開稅額10萬元以上或者造成國家稅款損失5萬元以上；虛開稅額50萬元以上的，屬于數(shù)額較大；虛開稅額250萬元以上的，屬于數(shù)額特別巨大。

也就是說，虛開增值稅專用發(fā)票罪的入罪標(biāo)準(zhǔn)為虛開稅額10萬元以上或者造成國家稅款損失5萬元以上，如果沒有達(dá)到此標(biāo)準(zhǔn)的，則不需要追究刑事責(zé)任，只需由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處理處罰即可。

那么，是否虛開稅額超過了此標(biāo)準(zhǔn)就一定會(huì)被判處刑罰呢？并不是。對(duì)于虛開稅額雖然達(dá)到了立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，但是，具有從輕、減輕處罰情節(jié)，積極補(bǔ)繳稅款的，可以依據(jù)《刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，爭取相對(duì)不起訴的結(jié)果。例如：

1.1案例一：孫某某虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號(hào)：寧波市大榭開發(fā)區(qū)人民檢察院不起訴決定書（甬榭檢公訴刑不訴〔2019〕26號(hào)）

1.3.簡要案情：孫某某系寧波大榭開發(fā)區(qū)A運(yùn)輸有限公司法人代表，通過向他人從寧波市北侖B油品有限公司虛開增值稅專用發(fā)票5份，價(jià)稅合計(jì)130萬元，稅額188888.88元。

1.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，寧波大榭開發(fā)區(qū)A運(yùn)輸有限公司為牟取非法利益，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，被不起訴人孫某某系該公司直接負(fù)責(zé)的主管人員，其行為觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零五條之規(guī)定，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首情節(jié)，案發(fā)后補(bǔ)繳稅款，在審查起訴階段自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條、《中華人民共和國刑事訴訟法》第十五條之規(guī)定，不需要判處刑罰。根據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款的規(guī)定，決定對(duì)孫某某不起訴。

2.1.案例二：張某某虛開增值稅專用發(fā)票案

2.2.案號(hào)：廣州市南沙區(qū)人民檢察院不起訴決定書（穗南檢二部刑不訴〔2020〕1號(hào)）

2.3.簡要案情：張某某在任職深圳市A服務(wù)有限公司法定代表人期間，接受廣州市B清油有限公司虛開的增值稅專用發(fā)票共9份，涉案稅款共計(jì)386843.27元。

2.4.不起訴理由：本院認(rèn)為，被不起訴人張某某實(shí)施了《中華人民共和國刑法》第二百零五條規(guī)定的行為，但犯罪情節(jié)輕微，具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、補(bǔ)繳全部稅款情節(jié)，且被不起訴人張某某已完成捐贈(zèng)3萬元抗擊疫情醫(yī)用物品的社會(huì)服務(wù)，根據(jù)《中華人民共和國刑法》第三十七條之規(guī)定，不需要判處刑罰。依據(jù)《中華人民共和國刑事訴訟法》第一百七十七條第二款之規(guī)定，決定對(duì)張某某不起訴。

對(duì)于虛開稅額較大的，如果具有從輕、減輕處罰情節(jié)，可以在法院審判階段爭取緩刑的結(jié)果。例如：

1.1.案例一：林某某虛開增值稅專用發(fā)票案

1.2.案號(hào)：廣州市白云區(qū)人民法院刑事判決書（2018）粵0111刑初3333號(hào)

2.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，被告人林某某虛開增值稅專用發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額較大（稅額649226.44元），其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。公訴機(jī)關(guān)指控被告人林某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，罪名成立。被告人林某某歸案后如實(shí)供述犯罪事實(shí)，可以從輕處罰。鑒于被告人林某某系初犯、偶犯，無犯罪前科，且自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，具有明顯的悔罪表現(xiàn)，辯護(hù)人提出的相關(guān)罪輕辯護(hù)意見，本院予以采納，并在量刑時(shí)予以充分考慮。......判決如下：被告人林某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣五萬元。

2.1.案例二：吳某某虛開增值稅專用發(fā)票案

2.2.案號(hào)：上海市浦東新區(qū)人民法院刑事判決書（2021）滬0115刑初3724號(hào)

2.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，被告人吳某某違反國家稅收征管和發(fā)票管理規(guī)定，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，稅額共計(jì)人民幣1041031.74元，數(shù)額較大，依照《中華人民共和國刑法》第二百零五條第一款、第三款的規(guī)定，已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，應(yīng)處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。公訴機(jī)關(guān)指控被告人吳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的事實(shí)清楚，證據(jù)確實(shí)、充分，罪名成立。被告人吳某某到案后能如實(shí)供述罪行，依照《中華人民共和國刑法》第六十七條第三款的規(guī)定，可以從輕處罰。被告人吳某某在親友的幫助下退繳了稅款，且能預(yù)繳罰金，可以酌情從輕處罰。......判決如下：被告人吳某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，罰金人民幣五萬元。

此外，對(duì)于虛開稅額巨大的，如果沒有減輕處罰情節(jié)的情況下，最低也要面臨十年有期徒刑的刑罰。例如：

3.1.案例三：周某甲虛開增值稅專用發(fā)票案

3.2.案號(hào)：湖南省新邵縣人民法院刑事判決書（2022）湘0522刑初128號(hào)

3.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，被告人周某甲違反國家稅收征管規(guī)定,在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，讓他人為自己虛開增值稅專用發(fā)票，虛開稅款數(shù)額為2610591.11元，周某甲的行為構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，且虛開稅款數(shù)額巨大。......周某甲作為永A公司、B公司的實(shí)際控制人，明知該兩家公司與C公司無真實(shí)的貨物交易，仍讓C公司為自己虛開增值稅專用發(fā)票，并將上述發(fā)票作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額在稅務(wù)機(jī)關(guān)全部抵扣，造成了國家稅收的流失，其行為符合虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪構(gòu)成。周某甲虛開的稅款數(shù)額在250萬元以上，屬數(shù)額巨大，法定刑在十年以上有期徒刑或者無期徒刑。......判決如下：被告人周某甲犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十年，并處罰金人民幣十五萬元。

但是，如果具有減輕處罰情節(jié)，可以在三年以上十年以下有期徒刑的幅度適用刑罰，而且，符合緩刑條件的，依法可以適用緩刑。例如：

4.1.案例四：丁某某、周某某虛開增值稅專用發(fā)票案

4.2.案號(hào)：佛山市三水區(qū)人民法院刑事判決書（2019）粵0607刑初191號(hào)

4.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，原佛山市A有限公司（起訴前已注銷）為謀取非法利益，讓他人為單位虛開增值稅專用發(fā)票，稅款數(shù)額共計(jì)人民幣3777778.02元，數(shù)額巨大，被告人丁某某身為該公司總經(jīng)理，在虛開發(fā)票過程中起決定、指揮作用，是單位直接負(fù)責(zé)的主管人員，被告人周某某屬其他直接責(zé)任人員，二被告人均已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，依法應(yīng)當(dāng)追究其相應(yīng)的刑事責(zé)任。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立，本院予以采納。被告人丁某某在虛開增值稅專用發(fā)票犯罪中起主要作用，是主犯；被告人周某某起次要作用，是從犯，依法應(yīng)當(dāng)從輕、減輕或者免除處罰。被告人丁某某在犯罪后自動(dòng)投案，如實(shí)供述其主要犯罪事實(shí)，具有自首情節(jié)，在法庭上自愿認(rèn)罪，依法可以從輕或者減輕處罰。被告人周某某到案后能如實(shí)供述主要犯罪事實(shí)，依法可以從輕處罰。鑒于本案所涉公司在被注銷前是具有正常經(jīng)營業(yè)務(wù)的企業(yè)，案發(fā)后積極清退抵扣稅額，未造成國家稅款損失，且二被告人均系初犯，有悔罪表現(xiàn)，結(jié)合二被告人的犯罪情節(jié)，本院決定對(duì)二被告人均予以減輕處罰并宣告緩刑。......判決如下：被告人丁某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑四年；被告人周某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年。

5.1.案例五：王某某虛開增值稅專用發(fā)票案

5.2.案號(hào)：無錫市惠山區(qū)人民法院刑事判決書（2022）蘇0206刑初615號(hào)

5.3.裁判結(jié)果：本院認(rèn)為，被告單位無錫A科技有限公司違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，為他人虛開增值稅專用發(fā)票，致使國家稅款304萬余元被騙，其行為已構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪；被告人王某某作為企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者，決定為他人虛開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)虛開增值稅專用發(fā)票罪的刑事責(zé)任。公訴機(jī)關(guān)指控的罪名成立。鑒于被告單位無錫A科技有限公司、被告人某某歸案后如實(shí)交代所犯罪行，具有自首、立功情節(jié)，庭審中認(rèn)罪認(rèn)罰，被告單位已退出違法所得，受票單位已補(bǔ)交全部稅款，故予從寬處理，據(jù)被告人王某某犯罪情節(jié)及悔罪表現(xiàn)，符合適用緩刑的條件，故可宣告緩刑。......判決如下：被告單位無錫A科技有限公司犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處罰金人民幣四十萬；被告人王某某犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑三年，緩刑五年。