旅游行業(yè)提供的旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)業(yè)范疇，對于一般納稅人而言，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。

一、增值稅一般納稅人提供旅游服務(wù)有兩種增值稅計(jì)算方法可供選擇：一是選擇差額為增值稅計(jì)稅依據(jù)，即以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。應(yīng)納稅額= (取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用)÷(1 + 6%) x 6%-進(jìn)項(xiàng)稅額。選擇差額征稅方法，相應(yīng)扣除項(xiàng)取得的專票不能抵扣，并且扣除項(xiàng)部分也不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。二是選擇全額為增值稅計(jì)稅依據(jù)。選擇全額為增值稅計(jì)稅依據(jù)，取得的增值稅抵扣憑據(jù)都可以抵扣。由于這種方法，扣除項(xiàng)目的增值稅專用發(fā)票取得比較難，一般旅游業(yè)者都不采用。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）第三條規(guī)定，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部應(yīng)稅銷售額比重超過50%的納稅人。旅游業(yè)提供的旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)，一般納稅人可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額的優(yōu)惠政策。

二、小規(guī)模納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。增值稅應(yīng)納稅額= (取得的全部價款和價外費(fèi)用－扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用)÷ (1 +3%)x 3%。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號）規(guī)定，2023年1月1日至12月31日，小規(guī)模納稅人可以享受兩條優(yōu)惠政策，一是月度應(yīng)稅銷售額不超過10萬元的（季度不超過30萬元的），免征增值稅，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的（差額征稅）的，應(yīng)稅銷售額以減去扣除項(xiàng)目后的銷售額判斷是否超標(biāo)準(zhǔn)。二是小規(guī)模納稅人提供適用3%征收率的應(yīng)稅銷售行為，減按1%征收增值稅。

注意：不論是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，在差額扣除的合法憑據(jù)為原始發(fā)票。但對交通費(fèi)發(fā)票，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件復(fù)印件務(wù)總局公告2016年第69號)第九條規(guī)定：“納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證?！?/span>

趙輝，中匯十堰稅務(wù)師事務(wù)所，注冊會計(jì)師、注冊稅務(wù)師、湖北省會計(jì)領(lǐng)軍人物、十堰首屆“十佳會計(jì)”。精通房地產(chǎn)，建安及工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，擅長財(cái)稅顧問，稅收籌劃，各類涉稅鑒證