2023年第250講，說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō):“土地增值稅清算管理問(wèn)題”。

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稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革后，隨著土地增值稅征管手段逐步完善，清算管理日益精細(xì)，土地增值稅規(guī)模越來(lái)越大，充分發(fā)揮了增加財(cái)政收入、調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展等職能。土地增值稅是財(cái)產(chǎn)行為稅種中管理難度大、風(fēng)險(xiǎn)比較高的稅種，如何有效加強(qiáng)土地增值稅管理、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，成為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過(guò)工作實(shí)踐，認(rèn)真歸納土地增值稅清算中存在的問(wèn)題，并有針對(duì)性提出一些建議。

一、土地增值稅清算管理存在的問(wèn)題

（一）稅收政策在貫徹執(zhí)行中還存在一些矛盾和問(wèn)題

1.開(kāi)發(fā)集體土地不征土地增值稅有失稅收公平?！吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》第二條，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。該條款把集體土地開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)排除在外，這對(duì)于進(jìn)行國(guó)有土地開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不公平的。近年來(lái)，城鄉(xiāng)結(jié)合部房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)日益紅火，對(duì)一路之隔的國(guó)有土地和集體土地開(kāi)發(fā)，樓房交易價(jià)格相差不大，土地購(gòu)置價(jià)款、建筑工程成本、“三項(xiàng)費(fèi)用”等支出也懸殊不大，但由于土地性質(zhì)不同而影響是否征收土地增值稅，很顯然有些不妥。

2.土地增值稅預(yù)征率偏低。目前，土地增值稅預(yù)征率東部地區(qū)執(zhí)行2%，中部和東北地區(qū)執(zhí)行1.5%，西部地區(qū)執(zhí)行1%。通過(guò)多年土地增值稅清算稅款占比來(lái)看，清算稅款大致占到全部應(yīng)交稅款的50%-70%，因此，在預(yù)繳階段，同期稅收與同期收入是不配比的，實(shí)質(zhì)上等于開(kāi)發(fā)企業(yè)延遲繳納稅款、占用了國(guó)家稅收資金，其主要原因是土地增值稅預(yù)征率規(guī)定較低，才形成預(yù)征階段稅款征收量少、清算階段征收量多這一不正?，F(xiàn)象。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管方面存在的問(wèn)題

1.政策培訓(xùn)輔導(dǎo)有待加強(qiáng)。由于土地增值稅政策復(fù)雜，一方面給稅收人員帶來(lái)極大的挑戰(zhàn)，對(duì)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高、更嚴(yán)的要求，不僅需要精通會(huì)計(jì)及稅收業(yè)務(wù)，還要熟知房地產(chǎn)建筑造價(jià)及定額核定的知識(shí)，能夠獨(dú)立高質(zhì)量完成土增稅清算的稅務(wù)人員，可稱(chēng)為“稅務(wù)博士”；另一方面，機(jī)構(gòu)改革后，原國(guó)稅人員對(duì)土增稅不熟悉，缺乏房地產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，原地稅人員對(duì)“營(yíng)改增”后的政策不熟悉，致使稅務(wù)人員在自己不能完全吃透政策的前提下，進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)深度不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策掌握不夠，成本核算不準(zhǔn)確，造成清算工作的被動(dòng)。

2.稅務(wù)干部隊(duì)伍素質(zhì)有待提升。土地增值稅清算是一項(xiàng)技術(shù)性強(qiáng)、標(biāo)準(zhǔn)高的工作，涉及成本費(fèi)用、建筑成本定額、房地產(chǎn)估價(jià)（認(rèn)定）、產(chǎn)權(quán)管理等方面的知識(shí)，稅務(wù)人員基本不具備工程成本審核知識(shí)，主要根據(jù)建筑行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票等內(nèi)容進(jìn)行清算，無(wú)法從工程本質(zhì)上判斷成本的真實(shí)性，難以核實(shí)該項(xiàng)工程的單位造價(jià)以及單位材料用量，造成了對(duì)土地增值稅扣除項(xiàng)目定性困難，導(dǎo)致清算工作難有實(shí)質(zhì)性的突破。同時(shí)，機(jī)構(gòu)合并后，基層縣區(qū)局業(yè)務(wù)股室事多人少，潛心研究土地增值稅清算的人員少之又少，土地增值稅管理人才嚴(yán)重缺乏，極大制約了土地增值稅清算工作的開(kāi)展。

3.對(duì)清算工作思想認(rèn)識(shí)有待提高。一是普遍存在“畏難發(fā)愁”的情緒。由于清算工作量大、成本高、難度大，基層稅務(wù)局普遍存在談“清算”色變的現(xiàn)象。二是效果不理想。清算投入的精力、人力、物力、財(cái)力多，清算后退稅居多，效果不佳，往往出現(xiàn)“出力不落好”的尷尬局面。致使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍對(duì)清算工作認(rèn)識(shí)不足，積極性不高，土地增值稅存在清算風(fēng)險(xiǎn)。

4.獲取涉稅信息數(shù)據(jù)渠道有待拓展。一是借助互聯(lián)網(wǎng)獲取的大數(shù)據(jù)提高清算準(zhǔn)確性、有效性不夠；二是土地增值稅清算中，有關(guān)人員對(duì)并庫(kù)后的“金三系統(tǒng)”操作不熟練，數(shù)據(jù)的綜合利用不充分，稅種集成化管理理念落實(shí)不到位；三是部門(mén)配合欠緊密，雖然建立了協(xié)作機(jī)制，但現(xiàn)實(shí)工作中，房產(chǎn)、國(guó)土、住建、財(cái)政等部門(mén)及房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的配合不暢，相關(guān)涉稅信息未能實(shí)現(xiàn)時(shí)時(shí)共享。多渠道搜集涉稅數(shù)據(jù)信息不夠，管理滯后的風(fēng)險(xiǎn)較大，致使清算工作陷入被動(dòng)局面。

5.清算落實(shí)不力。一是思路狹窄。有的單位只重視預(yù)征土地增值稅，對(duì)達(dá)到清算條件的企業(yè)不要求清算，而企業(yè)為了自身利益也不主動(dòng)去清算，導(dǎo)致應(yīng)清算的項(xiàng)目沒(méi)有及時(shí)完成。二是方法單一。有的單位在審核企業(yè)應(yīng)清算的報(bào)告時(shí)，基本上是采取“就賬論賬，就賬審核”，“實(shí)地查驗(yàn)、內(nèi)查外調(diào)”的方法未能有效實(shí)施，致使“少計(jì)收入、多列成本”未能有效審核出來(lái)，大量的“土地增值額”游離于賬務(wù)之外，清算之后退稅也就難免。

（三）企業(yè)存在的問(wèn)題

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1.預(yù)繳方面，土地增值稅預(yù)繳計(jì)稅依據(jù)錯(cuò)誤產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]43號(hào)):土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)):一、關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問(wèn)題:營(yíng)改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額;適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。為方便納稅人，簡(jiǎn)化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款。在實(shí)際操作中，有些企業(yè)沒(méi)有按照稅法規(guī)定操作，在預(yù)繳土地增值稅時(shí)，土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)按照預(yù)收款減去應(yīng)交增值稅，少預(yù)繳了土地增值稅。

2.收入方面，代政府收取費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，未計(jì)入收入的風(fēng)險(xiǎn)；將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)未視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)；用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶未視同銷(xiāo)售的風(fēng)險(xiǎn)；土地增值稅清算時(shí)，未開(kāi)具發(fā)票或未全額開(kāi)具發(fā)票的，沒(méi)以交易雙方簽訂的銷(xiāo)售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入。

3.扣除項(xiàng)目方面，取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅金、加計(jì)扣除金額等不準(zhǔn)確造成的風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)讓舊房對(duì)于無(wú)發(fā)票、有發(fā)票的扣除項(xiàng)目不準(zhǔn)確造成的風(fēng)險(xiǎn)；沒(méi)有按最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算成本費(fèi)用造成的風(fēng)險(xiǎn)；成片受讓土地使用權(quán)后，分批分期開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目沒(méi)有按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)偅部砂炊悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)?；?duì)于未開(kāi)具發(fā)票的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金進(jìn)行扣除的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)進(jìn)項(xiàng)扣除的風(fēng)險(xiǎn)。

4.稅收優(yōu)惠方面，《暫行條例》第八條，有下列情形之一的，免征土地增值稅：(一)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；(二)因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。有些企業(yè)假借“普通住宅”名義，利用優(yōu)惠政策未繳或少繳土地增值稅。還有的企業(yè)假借合作建房自用暫免征土地增值稅優(yōu)惠政策，少繳土地增值稅。

二、完善土地增稅清算管理的建議

土地增值稅清算管理存在的問(wèn)題是多方面的，為增強(qiáng)土地增值稅執(zhí)法剛性和嚴(yán)肅性，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅遵從，現(xiàn)提出以下建議。

（一）完善土地增值稅立法的建議

1.科學(xué)界定征收范圍確保稅收公平。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳明確要求建立集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市制度，2015年以來(lái)在全國(guó)33個(gè)試點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展了農(nóng)村土地征收、入市、宅基地制度改革三項(xiàng)改革試點(diǎn)，允許集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市和轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?shí)行與國(guó)有建設(shè)用地同等入市、同權(quán)同價(jià)。2019年《土地管理法（修正案）》（草案）已提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)初次審議，刪去了從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)必須使用國(guó)有土地或者征用國(guó)有的原集體土地的規(guī)定?！锻恋毓芾矸ā愤@一修正，為對(duì)集體土地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)征土地增值稅掃清了法律障礙，將集體土地開(kāi)發(fā)納入征收范圍，實(shí)現(xiàn)了同等條件下土地增值稅稅負(fù)平等。因此，建議將集體土地開(kāi)發(fā)建設(shè)納入征稅范圍，這樣，既符合稅收公平原則，又彌補(bǔ)了稅法不足帶來(lái)的種種問(wèn)題。

2.提高預(yù)征率確保有效發(fā)揮稅收調(diào)控作用。適當(dāng)提高土地增值稅的預(yù)征率，使其達(dá)到全部應(yīng)繳稅款的80%以上，既能保證稅收的均衡、及時(shí)入庫(kù)，又能充分發(fā)揮土地增值稅調(diào)控作用。因此，建議在土地增值稅立法時(shí)可以制定一個(gè)預(yù)征比例范圍。據(jù)資料顯示，2019年5月30日，標(biāo)準(zhǔn)地產(chǎn)研究院據(jù)上市房企2018年財(cái)務(wù)報(bào)表及公開(kāi)資料整理統(tǒng)計(jì)，發(fā)布了《2018年中國(guó)上市規(guī)模房企利潤(rùn)率排行榜》，80家房企的平均毛利率為31.89%，中位數(shù)為31.68%，基本可以代表規(guī)模房企的一般水準(zhǔn)。我們可根據(jù)這一官方數(shù)據(jù)來(lái)推算，結(jié)合土地增值稅平均稅負(fù)率，對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，普通住宅預(yù)征率可設(shè)計(jì)為3%-4%，對(duì)非住宅、商業(yè)等其他項(xiàng)目預(yù)征率可設(shè)計(jì)為5%；對(duì)集體土地開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，普通住宅預(yù)征率可設(shè)計(jì)為1%-2%，對(duì)非住宅、商業(yè)等其他項(xiàng)目預(yù)征率可設(shè)計(jì)為2%。這樣，既避免稅款征收前輕后重不正?，F(xiàn)象，又照顧了集體土地開(kāi)發(fā)的特點(diǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收征管的建議

1.強(qiáng)化稅源監(jiān)控是基礎(chǔ)。一是增加建立重點(diǎn)企業(yè)檔案管理的規(guī)定，要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)從納稅人取得土地使用權(quán)開(kāi)始按項(xiàng)目分別建立檔案，設(shè)置臺(tái)賬，對(duì)納稅人項(xiàng)目立項(xiàng)、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工、預(yù)售、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算和項(xiàng)目清盤(pán)等全過(guò)程實(shí)行跟蹤監(jiān)控，切實(shí)做到稅務(wù)管理與納稅人項(xiàng)目開(kāi)發(fā)同步。二是嚴(yán)格績(jī)效管理考核，強(qiáng)化主動(dòng)作為意識(shí)，實(shí)行“誰(shuí)管理、誰(shuí)主責(zé)”原則，對(duì)工作業(yè)績(jī)突出的，優(yōu)先考慮作為優(yōu)秀、先進(jìn)對(duì)象；對(duì)消極工作、被動(dòng)落后的，要調(diào)動(dòng)其工作崗位。三是注重房地產(chǎn)企業(yè)的納稅輔導(dǎo)與交流，采集稅收專(zhuān)家顧問(wèn)面對(duì)面宣傳最新的稅收政策，定期了解納稅情況，了解企業(yè)訴求，解決疑難問(wèn)題，逐步提高企業(yè)稅法遵從意識(shí)。

2.提高重要性認(rèn)識(shí)為土地增值稅清算管理夯實(shí)思想基礎(chǔ)。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。思想認(rèn)識(shí)到位,工作才能抓到位。由于機(jī)構(gòu)改革后，增值稅成了新機(jī)構(gòu)的第一大稅種，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)把抓增值稅及增值稅發(fā)票放在突出的地位，從而不同程度忽視了對(duì)土地增稅管理。土地增值稅是房地產(chǎn)稅收中最復(fù)雜的稅種，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必高度重視，要站在防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高度，抓好土地增值稅的清算工作的安排、部署，并將此項(xiàng)工作作為各級(jí)的重點(diǎn)工作予以推進(jìn)、督導(dǎo)、考核。努力營(yíng)造各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重視土地增值稅管理的濃厚氛圍，為土地增值稅清算管理打下牢固的思想基礎(chǔ) 。

3.建立管理團(tuán)隊(duì)為土地增值稅清算管理提供人才保障。一是建立團(tuán)隊(duì)。在市局層面建立土地增值稅管理團(tuán)隊(duì)，通過(guò)組織推薦和業(yè)務(wù)考試結(jié)合的辦法，選拔若干名業(yè)務(wù)骨干成立市級(jí)土地增值稅管理團(tuán)隊(duì)，為土地增值稅清算儲(chǔ)備人才；二是編寫(xiě)教材。在市局層面組織人員編寫(xiě)以大量詳實(shí)案例為主要內(nèi)容的《實(shí)戰(zhàn)型土增稅清算指引或操作指南》，以便稅務(wù)人員易學(xué)習(xí)掌握、易于實(shí)踐操作；三是強(qiáng)化培訓(xùn)。土地增值稅政策培訓(xùn)雖然必要，但總歸是紙上談兵，針對(duì)土地增值稅清算審核復(fù)雜的實(shí)際，關(guān)鍵要對(duì)土地增值稅管理團(tuán)隊(duì)成員進(jìn)行實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，提高審核建筑成本的能力，提高兩級(jí)團(tuán)隊(duì)成員業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提高全市土地增值稅的清算管理水平。

4.依托信息化為土地增值稅清算管理提供技術(shù)支撐。一是推廣土地增值稅管理軟件，規(guī)范土地增值稅清算程序，確保清算工作在規(guī)范化、流程化中運(yùn)行。二是加強(qiáng)部門(mén)信息交換力度，密切與住建部門(mén)、自然資源等部門(mén)合作，共享網(wǎng)簽合同、契稅交易、土地規(guī)劃等重要數(shù)據(jù)信息。三是充分利互聯(lián)網(wǎng)手段，加大數(shù)據(jù)采集力度，發(fā)票可以通過(guò)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的查詢系統(tǒng)進(jìn)行甄別和比對(duì)，同時(shí)借助互聯(lián)網(wǎng)獲取大數(shù)據(jù)信息排查清算疑點(diǎn)，通過(guò)大數(shù)據(jù)運(yùn)用，精確核查項(xiàng)目建造年度原材料市場(chǎng)價(jià)格，確保成本核算精確化，提高土地增值稅清算管理水平。

5.創(chuàng)新清算流程為土地增值稅清算管理提供制度保障。建議以區(qū)(縣)局為單位,成立土地增值稅清算領(lǐng)導(dǎo)小組,下設(shè)若干個(gè)清算小組,在區(qū)(縣)局層面對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行清算，實(shí)施“四級(jí)審核”制度。一是由第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行“初始鑒證”。要求企業(yè)委托稅務(wù)師事務(wù)所，在全面收集項(xiàng)目基礎(chǔ)資料、建設(shè)合同、往來(lái)原始憑證等資料基礎(chǔ)上，重點(diǎn)挖掘清算疑點(diǎn)，出具項(xiàng)目鑒證。二是分局（稅務(wù)所）進(jìn)行“二次審核”。重點(diǎn)審核房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入、土地成本、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)等高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，匯總形成土地增值稅清算初稿。三是土地增值稅清算小組“三度復(fù)核”。結(jié)合項(xiàng)目鑒證和清算初稿，針對(duì)調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)，出具土地增值稅清算項(xiàng)目初審報(bào)告。四是清算領(lǐng)導(dǎo)小組“最終決議”。召開(kāi)土地增值稅清算領(lǐng)導(dǎo)小組專(zhuān)題會(huì)議，針對(duì)清算小組提交的《項(xiàng)目報(bào)告》、《土地增值稅納稅申報(bào)表》、《土地增值稅清算結(jié)果一覽表》、《扣除項(xiàng)目單位成本一覽表》等進(jìn)行集體復(fù)審，最終形成《土地增值稅清算審核表》。

6.多措并舉確保土地增值稅清算有實(shí)質(zhì)突破。土地增值稅清算清工作要實(shí)現(xiàn)突破，必須跳出“就賬論賬、就賬查賬、就賬審核”的怪圈，多想管用、實(shí)用的絕招，要碰其神經(jīng)、抓其要害，清算要深入現(xiàn)場(chǎng)、實(shí)地查看，特別關(guān)注門(mén)市房的數(shù)量，必要時(shí)以買(mǎi)門(mén)市、租門(mén)市的方式獲取真實(shí)的交易額，從而獲得真實(shí)的交易額，查出帳外收入；對(duì)于大額成本，比如電梯、綠化、鋼材、水泥等大額支出需要外調(diào)，審查多列成本等，查出帳外收入、多列成本，土增稅清算就有實(shí)質(zhì)性的突破。

7.優(yōu)化工作評(píng)價(jià)體系為土地增值稅清算管理提供機(jī)制保障。為降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高土地增值稅清算管理工作的質(zhì)量和水平，建議市局對(duì)區(qū)（縣）局的土地增值稅清算管理實(shí)行復(fù)查復(fù)審制度。市局抽調(diào)全市土地增值稅管理團(tuán)隊(duì)成員組織若單個(gè)小組，巡回各區(qū)（縣）局，對(duì)其轄區(qū)內(nèi)的開(kāi)發(fā)項(xiàng)目集中進(jìn)行復(fù)查復(fù)審，重點(diǎn)對(duì)應(yīng)清算未清算項(xiàng)目是否進(jìn)行清算、應(yīng)清算已清算項(xiàng)目的清算質(zhì)量進(jìn)行復(fù)查，對(duì)復(fù)查結(jié)果納入考核。一方面，市局對(duì)區(qū)（縣）局的考核，能夠量化的工作目標(biāo)必須量化，系數(shù)的確定、數(shù)據(jù)的選取要客觀公正、符合實(shí)際，對(duì)用數(shù)據(jù)無(wú)法表達(dá)的指標(biāo)進(jìn)行定性描述，盡量將定量考核和定性考核有機(jī)結(jié)合，保證考核結(jié)果的科學(xué)性。另一方面，對(duì)土地增值稅管理人員的考核，實(shí)行以工作量為主的“加分式”考核辦法，比如，在土地增值稅管理過(guò)程中總結(jié)的優(yōu)秀的案例進(jìn)行加分，與數(shù)字人事掛鉤，將考核結(jié)果與年度評(píng)先樹(shù)優(yōu)結(jié)合起來(lái)，使考核評(píng)價(jià)體系不僅成為推進(jìn)工作落實(shí)的動(dòng)力，而且成為土地增值稅清算管理人員實(shí)績(jī)優(yōu)劣的標(biāo)尺。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的建議

1.提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。從財(cái)務(wù)管理環(huán)境的變化來(lái)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、完善，會(huì)計(jì)人員必須具備從業(yè)技能以外，還要加強(qiáng)后續(xù)教育。僅掌握專(zhuān)業(yè)知識(shí)是不夠的，還要熟悉掌握稅收法律、法規(guī)知識(shí)，正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，制止和糾正會(huì)計(jì)違法行為，堅(jiān)決抵制企業(yè)負(fù)責(zé)人授意作假的行為，充分發(fā)揮好內(nèi)部監(jiān)督職能。

2.規(guī)范財(cái)務(wù)監(jiān)管，實(shí)行會(huì)計(jì)集中管理。建議各縣區(qū)成立會(huì)計(jì)管理中心，通過(guò)考核、選拔，淘汰那些不合格的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)管理中心通過(guò)對(duì)各個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的動(dòng)態(tài)及后續(xù)管理，促進(jìn)每一位財(cái)會(huì)人員有一種緊迫感，激發(fā)會(huì)計(jì)人員愛(ài)崗敬業(yè)、鉆研業(yè)務(wù)的積極性。讓每個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)自己肩負(fù)的重任有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)制度辦事，客觀、公正、準(zhǔn)確、及時(shí)地為企業(yè)進(jìn)行核算。

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