3月21日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，標(biāo)志著將于4月1日啟幕的深化增值稅改革進(jìn)入操作環(huán)節(jié)。

增值稅降稅率事關(guān)企業(yè)切身利益，企業(yè)能否最大化享受政策紅利，除了政策因素外，自身努力非常關(guān)鍵。對此，專家建議，企業(yè)應(yīng)做好稅負(fù)測算、整體稅收安排、發(fā)票管理、合同管理、信息化系統(tǒng)升級改造等一系列工作，才能從容應(yīng)對增值稅稅率下調(diào)的變化，充分享受政策紅利。

我們約請專家撰稿，為企業(yè)的實(shí)務(wù)操作提供參考和建議。今天首先推出發(fā)票管理類相關(guān)事項(xiàng)。

增值稅稅率調(diào)整后，發(fā)票開具需要注意：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間決定業(yè)務(wù)的適用稅率，影響發(fā)票開具的稅率及銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

提醒一：以納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判斷適用稅率

有人認(rèn)為，4月1日以后開具發(fā)票的就適用調(diào)整以后的新稅率，即以發(fā)票開具時(shí)間來判斷適用什么稅率。這種說法是錯(cuò)誤的。

正確的理解是，從4月1日起調(diào)整稅率是按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判斷。凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日（含）之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票；相反，凡是納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日（含）之后的，則適用調(diào)整后13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

適用什么稅率，應(yīng)該根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來判斷，具體來說，納稅人應(yīng)區(qū)分不同的銷售結(jié)算方式來判定：

01

納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

02

納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

03

納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期，貨物在3月31日（含）之前發(fā)出的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；貨物在4月1日（含）之后發(fā)出的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

04

納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，在3月31日（含）前發(fā)出貨物的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）后發(fā)出貨物的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

05

納稅人生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期在3月31日（含）之前的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期在4月1日（含）之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

06

納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

07

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在3月31日（含）之前收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

08

納稅人采用預(yù)收款方式提供租賃服務(wù)的，在3月31日（含）之前收到預(yù)收款的，此時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，按照原適用稅率開具發(fā)票；在4月1日（含）之后收到預(yù)收款的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票。

提醒二：跨期開票要注意這些情形

01

發(fā)生銷售折讓、中止、退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

02

開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新按原適用稅率開具正確的發(fā)票。

03

原則上是以發(fā)票開具日期來確定發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在3月31日（含）之前，由于種種原因未開具發(fā)票的，如果稅率調(diào)整前已經(jīng)做了“未開發(fā)票收入”的納稅申報(bào)，只是沒有開具發(fā)票的，則在新稅率實(shí)施之日以后開具發(fā)票時(shí)，對于已申報(bào)的無票收入部分對應(yīng)的業(yè)務(wù)仍可按原稅率開具（發(fā)票上開具的稅率及銷項(xiàng)稅額）；如果因種種原因非要按原稅率開具發(fā)票，但在稅率調(diào)整之日以前，相應(yīng)的銷售額又沒有作“未開具發(fā)票收入”申報(bào)納稅的，則等于是延期繳納了稅款，在以原稅率開具發(fā)票后，該部分增值稅需要加收滯納金。

4月1日（含）以后，增值稅發(fā)票稅控開票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，一般納稅人發(fā)生上述跨期銷售行為，可以手工選擇原適用稅率開具增值稅發(fā)票。

提醒三：4月1日前不必將所有發(fā)票認(rèn)證完

有人認(rèn)為，4月1日之前必須把發(fā)票認(rèn)證了，4月1日（含）以后只能以13%、9%的稅率認(rèn)證抵扣。這種想法是錯(cuò)誤的。

發(fā)票認(rèn)證（勾選）期限是有明確規(guī)定的，目前是發(fā)票開具之日起360天，只要不過期就可以。按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人取得的增值稅扣稅憑證，符合政策規(guī)定，且在認(rèn)證（勾選）有效期，可以認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不會(huì)因?yàn)槎惵实恼{(diào)整而發(fā)生變化。而且進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般是憑增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票）上注明的稅額來抵扣。納稅人不用擔(dān)心4月1日（含）之后取得的此前開具的16%、10%稅率的發(fā)票能否按原稅率抵扣的問題。只要是正確開具的發(fā)票，其票面稅率是16%、10%，購買方就按發(fā)票上注明的16%、10%稅率抵扣，不會(huì)因?yàn)?月1日（含）以后取得就按13%、9%的稅率抵扣。

作者：秦燕

來源：每日稅訊微信

實(shí)習(xí)編輯：司壹聞