稅收籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，合理地利用稅法給予的有利于自己的優(yōu)惠政策和可能選擇，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前的安排和籌劃，以達(dá)到節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的。建筑行業(yè)作為我國的重要支柱型產(chǎn)業(yè)，“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)來說，既是機(jī)遇同時(shí)也是挑戰(zhàn)，以往營業(yè)稅時(shí)代所用的稅收籌劃方法已經(jīng)不再符合“營改增”之后的實(shí)際情況?！盃I改增”政策推行前，存在不跟收入與成本掛鉤的稅收負(fù)擔(dān)，即使項(xiàng)目經(jīng)營成本進(jìn)項(xiàng)過大出現(xiàn)虧損，營業(yè)稅及附加稅金仍要根據(jù)合同完成量來讓企業(yè)承擔(dān)。

理論上而言，建筑施工企業(yè)“營改增”實(shí)施后稅負(fù)應(yīng)當(dāng)會(huì)減輕，但是理論分析與實(shí)踐中的實(shí)際情況還存在著一定的偏差，“營改增”全面實(shí)施后發(fā)現(xiàn)，很多建筑行業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)要高于“營改增”實(shí)施前的稅負(fù)。在我國建筑施工企業(yè)中，因?yàn)槠髽I(yè)自身管理模式的簡單粗放，“營改增”稅制改革造成了稅負(fù)不降反增的影響，為企業(yè)帶來更重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)高度重視稅務(wù)管理工作，合理運(yùn)用稅收籌劃方法減輕企業(yè)稅負(fù)。

01建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)

建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有自己的特點(diǎn)，主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入、實(shí)現(xiàn)利潤。建筑施工企業(yè)是一個(gè)較為特殊的行業(yè)，其特征主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

施工建設(shè)項(xiàng)目不可替代，獨(dú)一無二，幾平?jīng)]有任何兩項(xiàng)工程項(xiàng)目是完全相同的；

建設(shè)周期長，施工過程中不確定因素較多；

經(jīng)營形式多樣，如總承包、轉(zhuǎn)包、分包等，不同的業(yè)務(wù)形式所承擔(dān)的納稅義務(wù)是不同的；

工程造價(jià)高，投資數(shù)額較大。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，施工企業(yè)需要墊付工程款項(xiàng)，還要向有關(guān)部門繳納質(zhì)量保證金，大多材料物資和人工成本不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，增加了企業(yè)稅負(fù)，加大了企業(yè)的資金占用;

工程項(xiàng)目一般分離于企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的注冊地。建筑施工企業(yè)存在較為顯著的異地經(jīng)營特點(diǎn)，在進(jìn)行工程項(xiàng)目施工的過程中，為了能夠降低成本，一般都會(huì)選擇從當(dāng)?shù)鼐徒少徃黝愇镔Y，但如果施工區(qū)域偏遠(yuǎn)，當(dāng)?shù)氐牟牧瞎?yīng)商可能無法提供增值稅專用發(fā)票。

建筑施工企業(yè)涉及的稅收種類主要包括: 企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅、教育附加、地方教育附加、股東個(gè)人所得稅等稅種。

建筑施工企業(yè)的納稅特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

建筑施工企業(yè)本身的經(jīng)營管理工作十分復(fù)雜，涉及項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)、設(shè)備設(shè)施租賃、材料采購安裝服務(wù)等，其不僅需要面臨一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅的選擇，也需要關(guān)注分包轉(zhuǎn)包、資產(chǎn)貨物銷售、勞務(wù)需求提供等內(nèi)容；

異地施工項(xiàng)目占據(jù)建筑工程企業(yè)項(xiàng)目的大部分，給企業(yè)利用組織形式進(jìn)行稅收籌劃提供了空間;

具有可調(diào)節(jié)性，當(dāng)期收入和當(dāng)期成本依據(jù)工程的完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)；

收入的確定與稅率的選擇是建筑施工企業(yè)稅收籌劃的重點(diǎn)，增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅是建筑業(yè)的主要稅種等。

因此，根據(jù)施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，以科學(xué)的稅收籌劃為支撐，企業(yè)可以對(duì)多繳稅和盲目納稅的問題進(jìn)行規(guī)避，節(jié)約資金占用的同時(shí)，延遲資金流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化就顯得尤其重要。

02 建筑施工企業(yè)納稅存在的突出問題

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足

建筑施工項(xiàng)目的成本一般由項(xiàng)目施工材料、機(jī)械設(shè)備使用費(fèi)、施工人員勞務(wù)費(fèi)以及其他的間接費(fèi)用構(gòu)成。實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣普遍比較困難在一定程度上增加了企業(yè)的稅收成本減少了企業(yè)的有效利潤。

材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。由于建筑施工企業(yè)的施工地點(diǎn)多樣，環(huán)境復(fù)雜，其所害的材料來源方式也存在復(fù)雜性，部分材料適用稅率較低，如以水泥為主要原材料生產(chǎn)出的鹼，適用 3% 征收率;部分材料采購自小規(guī)模納稅人，也只能開具 3%的增值稅專用發(fā)票;部分材料無法開具增值稅專用發(fā)票或者根本沒有發(fā)票，如沙士、碎石、磚瓦等地材，往往由被施工所在地的個(gè)體工商戶或自然人壟斷經(jīng)營，這些納稅人不具有開具增值稅專用發(fā)票的資格，甚至無法開具發(fā)票還有一種較為常見的現(xiàn)象，就是一些工程項(xiàng)目的主材及部分設(shè)備是由建設(shè)方采購并開具發(fā)票建筑施工企業(yè)無法取得發(fā)票。這些實(shí)際情況都會(huì)給建筑施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣帶來一定的難度。

臨時(shí)租用的各種機(jī)械設(shè)備和車輛無法取得進(jìn)項(xiàng)。建筑施工企業(yè)使用的機(jī)械設(shè)備主要來源于企業(yè)自購和經(jīng)營租賃。營改增后，自有設(shè)備計(jì)提折舊來計(jì)入成本，企業(yè)計(jì)提的設(shè)備折舊無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能在購買時(shí)一次性抵扣。而租賃行業(yè)，在營改增之后，有形動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營租賃稅率為13%，增加了8%，使得租賃業(yè)的稅負(fù)增加，嚴(yán)重威脅到其生存和發(fā)展。在這種情況下，若設(shè)備租賃企業(yè)符合轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的條件，都會(huì)竭力變更，選擇簡易征收辦法按 3% 的征收率繳納增值稅來降低其企業(yè)稅負(fù)。這樣建筑施工企業(yè)所收到的經(jīng)營租賃業(yè)的發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就會(huì)減少，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，從而擠壓了企業(yè)的利潤空間。

建筑施工企業(yè)人工費(fèi)包括內(nèi)部職工薪酬和外部勞務(wù)費(fèi)支出，人工費(fèi)比重約占建筑總成本的20%，并且是勞動(dòng)密集型的行業(yè)，其中內(nèi)部職工薪酬無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，外部勞務(wù)分包清包工的稅率一般也按簡易征收3% 的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)于建筑業(yè)9%的銷項(xiàng)稅額不足以抵扣，也成為了企業(yè)稅負(fù)加重的重要原因之一。建筑施工企業(yè)缺勞務(wù)票，實(shí)踐中工人現(xiàn)金發(fā)工資或者公轉(zhuǎn)私，無票或者無進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)象比較普遍。

在項(xiàng)目施工過程中發(fā)生的一些零星費(fèi)用難以取得發(fā)票抵扣，例如，零星輔助材料、工具的采購，臨時(shí)人員的施工費(fèi)用等。

發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)較大

建筑業(yè)全面實(shí)施增值稅制度下，對(duì)于發(fā)票的管理要求極高，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和對(duì)稅收政策的理解程度必須與時(shí)俱進(jìn)，建筑施工項(xiàng)目一般建設(shè)周期長，金額大，在施工過程中對(duì)于成本發(fā)票的抵扣問題，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)問題都要求全面進(jìn)行管理預(yù)算，如果采用傳統(tǒng)的稅收政策可能造成部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，造成部分環(huán)節(jié)多繳稅。在一定時(shí)期內(nèi)，項(xiàng)目收入與取得的成本發(fā)票不匹配時(shí)，有些企業(yè)為了增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣鏈而走險(xiǎn)虛開專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)問題企業(yè)將面臨補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款和納稅信用等級(jí)降級(jí)的行政處罰，法人和直接責(zé)任人還可能受到管制、拘役、有期徒刑甚至無期徒刑的刑事處罰。

在實(shí)際的操作過程中，建筑施工行業(yè)的絕大部分的納稅人為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多且雜亂，由于一部分供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，尤其是對(duì)于勞務(wù)人工、材料購買這方面的業(yè)務(wù)，往往需要建筑施工企業(yè)自己解決增值稅專用發(fā)票。部分納稅人為了獲取增值稅專用發(fā)票，甚至要為開不出稅票的材料付出較高的代價(jià)才能獲得。長此以往，必然會(huì)增加建筑施工企業(yè)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營成本。

03 建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)

在業(yè)務(wù)開展過程中，建筑施工企業(yè)可能會(huì)涉及規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工設(shè)備設(shè)施租賃、設(shè)備采購.外包加工、安裝服務(wù)等多個(gè)環(huán)節(jié)，在財(cái)稅處理上，就會(huì)涉及技術(shù)服務(wù)與工程服務(wù)的分割、簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅方法的選擇，技術(shù)合同與建筑服務(wù)合同的簽訂;銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑服務(wù)的財(cái)稅處理、配備操作人員與不配備操作人員設(shè)備租賃;勞務(wù)分包、臨時(shí)工、季節(jié)工費(fèi)用處理等多個(gè)方面的稅務(wù)方面的問題。

一、對(duì)稅收政策掌握不完善導(dǎo)致多繳稅、重復(fù)交稅

在建筑施工企業(yè)進(jìn)行納稅處理工作的過程中，主要有以下三個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)

在技術(shù)合同方面，企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓和專利特許使用費(fèi)等相應(yīng)的業(yè)務(wù)，而如果相關(guān)人員對(duì)政策了解不夠深入，沒有及時(shí)進(jìn)行技術(shù)合同登記，按照6%的使用稅率開具增值稅專用發(fā)票，那么就可能會(huì)出現(xiàn)多繳納稅金的情況；

建筑企業(yè)需要跨地區(qū)、跨省市施工時(shí)，公司收到預(yù)收工程款時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)預(yù)繳稅款，但是許多企業(yè)的管理制度不明確，致使出現(xiàn)無法及時(shí)收取發(fā)票的情況，不能進(jìn)行預(yù)繳稅款的抵扣，使現(xiàn)金流出企業(yè);

在外出經(jīng)營證明辦理上，有部分企業(yè)外出經(jīng)營時(shí)，稅收證明未及時(shí)辦理，或者沒有根據(jù)預(yù)收款或工程進(jìn)度及時(shí)預(yù)繳稅款，導(dǎo)致延遲納稅風(fēng)險(xiǎn)。一些公司因?yàn)槿藛T流動(dòng)頻繁，在業(yè)務(wù)完成時(shí)未及時(shí)注銷外出經(jīng)營證，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級(jí)降級(jí)發(fā)生，給企業(yè)信用及涉稅事項(xiàng)帶來負(fù)面影響。

二、經(jīng)濟(jì)合同價(jià)稅條款不明確帶來的風(fēng)險(xiǎn)

從這一角度給企業(yè)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)一共有以下幾個(gè)方面:

稅收籌劃應(yīng)發(fā)生在納稅行為之前的一種行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在事前做好相應(yīng)的籌劃工作。建筑施工企業(yè)在合同簽訂時(shí)，是采用甲供材、清包工或包工包料的合同業(yè)務(wù)類型選擇上，存在著差異性。同時(shí)，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)類型可選擇一般計(jì)稅或簡易計(jì)稅，計(jì)稅方法的選擇對(duì)稅負(fù)的影響，往往在合同簽訂的同時(shí)就決定了。在簽訂合同的過程中，如何選擇相應(yīng)的合同業(yè)務(wù)類型對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，對(duì)所繳納的稅額有著十分大的影響，這主要是由于不同的業(yè)務(wù)類型在計(jì)算相應(yīng)的計(jì)稅額時(shí)，所使用的方法會(huì)存在很大的差異。

因此，在簽訂合同時(shí)，必須要謹(jǐn)慎的選擇業(yè)務(wù)類型，從而做出最科學(xué)的決策。但從目前的情況來看，許多業(yè)務(wù)人員對(duì)我國的相關(guān)稅收政策并不夠了解，在簽訂合同之前，也沒有與客戶進(jìn)行深入的溝通，不能差異化訂立經(jīng)濟(jì)合同，均將合同簽訂為包工包料合同，對(duì)于增值稅一般納稅人，則只能按適用稅率繳納建筑業(yè)增值稅，而建筑施工企業(yè)人工成本所占成本比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率嚴(yán)重不足，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)率大幅上升。

由于增值稅屬于價(jià)外稅，因而在確定合同金額的過程中，必須將相關(guān)條款進(jìn)行明確界定，但由于相關(guān)人員沒有合理地區(qū)分價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅，未能進(jìn)行有效的比議價(jià)，使得采購成本大幅度增加。

在合同支付款項(xiàng)環(huán)節(jié)上，業(yè)務(wù)人員往往對(duì)合同中支付條款不進(jìn)行明確約定，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不能在支付款項(xiàng)時(shí)及時(shí)取得;未能對(duì)付款條件與施工進(jìn)度、施工安全、施工質(zhì)量相結(jié)合進(jìn)項(xiàng)約定均會(huì)導(dǎo)致公司的納稅義務(wù)提前發(fā)生，當(dāng)期的增值稅及相應(yīng)附加稅就要先繳納，不能起到延遲納稅，發(fā)揮資金最大效用的目標(biāo)。

三、對(duì)技術(shù)合同的稅收政策理解不到位的風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)在施工過程中如有技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓、專利特許使用費(fèi)等業(yè)務(wù)發(fā)生，相關(guān)經(jīng)辦人員如果對(duì)稅收政策知識(shí)不了解，不知道符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)通過在省市級(jí)技術(shù)管理部門進(jìn)行技術(shù)合同登記后，可以到稅務(wù)備案、享受增值稅減免，而未及時(shí)進(jìn)行技術(shù)合同登記，按6%適用稅率開具增值稅專用發(fā)票，完成納稅申報(bào)，繳納稅款，使得本來可以減免的增值稅按適用稅率繳納，就會(huì)多交稅金，占用資金。

四、財(cái)務(wù)人員無法取得成本發(fā)票，財(cái)務(wù)處理不規(guī)范帶來的風(fēng)險(xiǎn)

在合理票據(jù)的取得上，對(duì)于建筑施工企業(yè)來說，由于其工程項(xiàng)目大部分都在比較偏遠(yuǎn)的地域，因而許多的成本發(fā)票獲取存在一定的困難。事前未對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選確認(rèn)，有些成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生支付，導(dǎo)致后期無法取得增值稅專用發(fā)票，甚至連普通發(fā)票也無法取得，從而無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金和成本，其中相當(dāng)一部分是采購人員現(xiàn)金支付，公司長期預(yù)付款或其他應(yīng)收款掛賬，成本費(fèi)用所得稅前不能扣除，導(dǎo)致提前多交所得稅。此外，建筑施工企業(yè)因其業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，對(duì)財(cái)務(wù)處理的要求比一般商貿(mào)企業(yè)復(fù)雜，財(cái)務(wù)人員的不規(guī)范財(cái)務(wù)處理、收入成本核算的方法錯(cuò)誤、納稅不及時(shí)等，嚴(yán)重時(shí)不僅要繳納滯納金，還影響到公司的整體信用評(píng)級(jí)，最終使企業(yè)發(fā)展存在一定的隱患。

五、掛靠經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)承接項(xiàng)目需要相應(yīng)的施工資質(zhì)，由于其特殊性，在建筑行業(yè)中存在許多掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象，所謂掛靠經(jīng)營是指低資質(zhì)等級(jí)企業(yè)或者無資質(zhì)的個(gè)人以高資質(zhì)等級(jí)企業(yè)的名義去承接工程，并向被掛靠企業(yè)交納一定比例的管理費(fèi)，在實(shí)際項(xiàng)目施工中，掛靠方以被掛靠方的名義進(jìn)行全面項(xiàng)目的施工，稅款繳納等一切行為，這種掛靠經(jīng)營模式存在成本發(fā)票管理不善被稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目施工責(zé)任模糊的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，掛靠單位或個(gè)人往往會(huì)為了增加其抵扣成本而購買虛開的增值稅專用發(fā)票。

由于被掛靠單位人力資源有限，對(duì)于項(xiàng)目施工的實(shí)際情況監(jiān)管不到位，對(duì)于掛靠方提供的成本抵扣發(fā)票不能嚴(yán)格監(jiān)控，就會(huì)出現(xiàn)被稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，損失被掛靠方企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)甚至嚴(yán)重的涉及刑事責(zé)任。對(duì)于在項(xiàng)目施工中出現(xiàn)的質(zhì)量問題，以被掛靠方的名義去承接的項(xiàng)目，所有責(zé)任也應(yīng)由被掛靠方去承擔(dān)，對(duì)于掛靠方的施工質(zhì)量和信用無法控制的時(shí)候，一旦出現(xiàn)問題，都由被掛靠方去承擔(dān)解決，對(duì)其存在較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

04 建筑施工企業(yè)的稅收籌劃

實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃主要圍繞四個(gè)方面來進(jìn)行:

遞延納稅籌劃。對(duì)于稅收籌劃工作而言，具有一定的時(shí)間性，因而使資金具有一定的時(shí)間價(jià)值，如果能夠通過稅收籌劃工作幫助企業(yè)將納稅行為滯后，就可以幫助企業(yè)帶來一筆沒有利息的資金。因此，建筑施工企業(yè)必須要以我國現(xiàn)行的法律法規(guī)作為參照，對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行科學(xué)的籌劃，從而能夠?qū)崿F(xiàn)延遲納稅，使企業(yè)的資金發(fā)揮出更大的價(jià)值。

稅收優(yōu)惠政策籌劃。現(xiàn)階段，我國為了促進(jìn)各行業(yè)的發(fā)展，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以利用相應(yīng)的政策來減免稅收，建筑施工企業(yè)也不例外，可以積極使用相應(yīng)政策來實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

扣除技術(shù)籌劃。在合法和合理的情況下，盡量使各允許扣除的項(xiàng)目在最早的計(jì)稅期得到扣除,在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金流量就越大，可用于擴(kuò)大流動(dòng)資本和進(jìn)行投資的資金也越多，將來的收益也越多，因而相對(duì)節(jié)減的稅收就越多扣除最早化，可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。建筑施工企業(yè)可以使用這種方法對(duì)應(yīng)繳納的稅額進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，在最大程度上降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

發(fā)票管理籌劃。現(xiàn)階段，建筑施工企業(yè)為了能夠減輕稅負(fù)，必須獲取相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，因而需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理工作，從而提升企業(yè)的稅收籌劃工作效率。