一、『應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅』

（一）『應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）』

1. 核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的增值稅額。

2. 按價稅合計金額記賬的情形（#不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的）

不通過『（進(jìn)項稅額）』核算、而是計入外購貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的成本之中

3. 免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理★

【要點】（1）一般情況

（a）”發(fā)票金額（#購買價）” × 稅率 → 『（進(jìn)項稅額）』；

（b）資產(chǎn)入賬金額 = 發(fā)票金額 – 『進(jìn)項稅額』金額 + α（后略）

【提示】發(fā)票金額無需做價稅分離

【提示】因管理不善導(dǎo)致非正常損毀時，要將相應(yīng)賬面價值還原會相應(yīng)“發(fā)票金額”

【要點】（2）用于生產(chǎn)適用13%稅率的產(chǎn)品

購入時（#按9%扣）：

借：原材料 91

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9

貸：銀行存款 100

領(lǐng)用時（#再扣1%）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1

貸：原材料 1

【要點】（3）核定扣除（#只適用一般納稅人）

1. 適用對象：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人

2. 核心：以銷定耗、扣除率跟著產(chǎn)品走（產(chǎn)品是13就是13、9就是9）

（1）投入產(chǎn)出法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額

= 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量 × 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 /（1+扣除率） × 扣除率

當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量

=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）× 農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

（2）成本法

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額

=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率/（1+扣除率）×扣除率

農(nóng)產(chǎn)品耗用率

=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

（3）參照法

（4）直接銷售的

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額

= 當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價/（1+扣除率）×扣除率

【說明】

后續(xù)類似扣稅率/（1+扣稅率）結(jié)構(gòu)用Θ表示，

Θ（5，5）或Θ（5）表示價稅分離用5%，稅率（或征收率、預(yù)征率）5%，

Θ（3，2）表示價稅分離用5%，稅率（或征收預(yù)征率）2%，以此類推。

價稅分離、稅率等明顯的，直接用Θ。

損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量

（5）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：

當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額

=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量 × 農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價 × Θ

農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（扣除標(biāo)準(zhǔn)）。

（4）【不動產(chǎn)：不得抵扣變?yōu)榭梢缘挚蹠r】

按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，

按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額。

可抵扣進(jìn)項稅額 = 增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額 × 不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

（#原理：按剩余折舊占總折舊額的比例確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項稅額）

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：固定資產(chǎn)

【比較】【要點：不動產(chǎn)可抵扣轉(zhuǎn)為不可抵扣】★

已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，

按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額 = 已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】原理是一樣的，都是按按剩余折舊占總折舊額的比例確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項稅額，前者類似新增固定資產(chǎn)，所以次月起算、后者類似處置固定資產(chǎn)，所以當(dāng)月起算。

（二）『（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）』

核算內(nèi)容

記錄一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不得從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

【要點】非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)，不得抵扣進(jìn)項稅額。原已按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

【要點】不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。

2019年3月31日之前，納稅人新建不動產(chǎn)在建工程項目發(fā)生非正常損失的，如果該不動產(chǎn)在建工程項目存在對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對該不動產(chǎn)在建工程項目對應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項稅額全部扣減。

【要點】 用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項稅額。

★ 其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

但是兼用于上述不允許抵扣項目的，該進(jìn)項稅額準(zhǔn)予全部抵扣。

【要點：不動產(chǎn)可抵扣轉(zhuǎn)為不可抵扣】★

已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，

按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：

不得抵扣的進(jìn)項稅額 = 已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

【要點】增值稅留抵稅額退稅

企業(yè)收到退稅款項的當(dāng)月，應(yīng)將退稅額從增值稅進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，收到退還的期末留抵稅額時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

【會計處理示意】

借：待處理財產(chǎn)損溢 13560

貸：原材料 12000

貸 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1560

經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審核批準(zhǔn)后

借；管理費(fèi)用13560

貸：待處理財產(chǎn)損溢 13560

（三）『（銷項稅額）』

核算內(nèi)容

記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

【提示】退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額應(yīng)用紅字登記

【退貨沖銷銷項紅字登記的會計分錄示意】

借：主營業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)收賬款113

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13（紅字登記）

或：

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -13

【以題帶點】視同銷售的口徑問題

2020年5月，某家電生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）將其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工，成本25000元，市場不含稅價格50000元。

賬務(wù)處理正確的是：

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利56500 （#含稅價）

貸：主營業(yè)務(wù)收入50000（#市場不含稅價）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6500（#基于市場不含稅價的稅金）

借：主營業(yè)務(wù)成本 25000

貸：庫存商品25000

【提示】所得稅視角，顯然導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額增加。

【要點】（1）對外捐贈★

例：企業(yè)將成本70萬，市場價值100萬（不含稅）的自產(chǎn)商品對外捐贈，適用稅率13%。

企業(yè)沒有確認(rèn)收入、但增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售。

假設(shè)：該捐贈符合公益性捐贈條件但不屬于可以100%全額扣除的情形

【增值稅視同銷售的處理】：企業(yè)捐贈時的會計分錄結(jié)構(gòu)

借：營業(yè)外支出83（#成本 + 稅金）

貸：庫存商品（#成本）70

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（# 市場不含稅價基準(zhǔn)的稅金）13

【提示】銷項稅額的口徑，嚴(yán)格的說應(yīng)該是：計稅價格 × 稅率

計稅價格：

1. 自己同期同類平均價

2. 同行同期同類平均價

3. 組價

【企業(yè)所得稅的計算】

1. 視同銷售 ，調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬。

2. 考慮捐贈稅前扣除金額的限制：營業(yè)外收入 83 和 當(dāng)期會計利潤的12%進(jìn)行比較

83 大于 會計利潤的12%部分，三年結(jié)轉(zhuǎn)。

3. 調(diào)增的應(yīng)納稅所得額30萬 屬于廣宣費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算限額的計提基數(shù)。

（四）『（銷項稅額抵減）』（#差額納稅）

【會計處理結(jié)構(gòu)示意】

發(fā)生成本費(fèi)用時：

借：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許扣減的銷項稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）

貸：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、工程施工等

【提示】金融商品轉(zhuǎn)讓項目不通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”核算，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”進(jìn)行核算反映。

【提示】簡易計稅項目扣除銷售額而減少的增值稅，不通過“銷項稅額抵減”專欄核算，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅”明細(xì)科目核算。

【經(jīng)典示例】★

【例題·簡答題】

A公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2019年5月7日開工建設(shè)某住宅小區(qū)，至2020年4月30日全部竣工決算。A公司按一般計稅方法計算繳納增值稅。開發(fā)成本中“土地出讓金”為12000萬元，土地面積為24000平方米，可供銷售的建筑面積為75000平方米。2020年5月甲公司取得含稅銷售收入為29000萬元，銷售建筑面積為30000平方米。請作出甲公司2020年5月銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

【答案與解析】

2019年5月購入土地：

借：主營業(yè)務(wù)成本—土地成本 12000

貸：銀行存款等 12000

2020年5月實現(xiàn)銷售收入：

當(dāng)期允許扣除的土地價款

=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款=（30000÷75000）×12000=4800（萬元）

應(yīng)抵減的銷項稅額=4800÷（1+9%）×9%=396.33（萬元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）396.33

貸：主營業(yè)務(wù)成本 396.33

2020年5月實現(xiàn)銷售：

借：銀行存款 29000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 26605.50

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2394.50（#29000×Θ（9））

【提示】不考慮進(jìn)項稅額，當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額=2394.50-396.33=1998.17（萬元）。

（五）『（已交稅金）』

核算內(nèi)容：記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。

【適用情形】

1. 以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2. 輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)用專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)用專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)用并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。

（六）『（減免稅款）』

核算內(nèi)容

記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額，借記本科目，貸記損益類相關(guān)科目。

【要點】按稅法有關(guān)規(guī)定，

增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，

應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目下“減免稅款”專欄核算，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：管理費(fèi)用/其他收益

【提示】涉及損益類項目，企業(yè)所得稅增。

（七）『（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）』

（八）『（出口退稅）』

其中：

『(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)』核算內(nèi)容核算內(nèi)容是：

記錄實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計算的出口貨物的進(jìn)項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額（#當(dāng)期免抵稅額）。

『（出口退稅）』核算內(nèi)容是：

記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額（#當(dāng)期退稅金額）。

【會計處理結(jié)構(gòu)示意】

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

按規(guī)定計算應(yīng)收出口退稅額時（以未實行免、抵、退稅舉例）：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

實際收到退稅款時：

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款

（九）『轉(zhuǎn)出未交增值稅』『轉(zhuǎn)出多交增值稅』

處理：月末“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，根據(jù)余額借記“轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目。

A （#企業(yè)增稅權(quán)利）：進(jìn)項稅額、銷項稅額抵減、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額

B （#企業(yè)增稅義務(wù)）：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、銷項稅額、出口退稅（#可以看成進(jìn)項稅額的廣義備抵）

A – B > 0 （#『應(yīng)交增值稅』借方余額）→ 『（轉(zhuǎn)出多交增值稅）』

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

A – B < 0 (#『應(yīng)交增值稅』貸方余額) → 『（轉(zhuǎn)出未交增值稅）』

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　

# 至此，我們學(xué)習(xí)了『應(yīng)交稅費(fèi)』最重要的二級科目 『應(yīng)交稅費(fèi) – 應(yīng)交增值稅』的所有十個三級科目。

接下來，我們學(xué)習(xí)『應(yīng)交稅費(fèi)』剩余的其他二級科目

二、未交增值稅

核算內(nèi)容

記錄一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

【帳務(wù)處理】

（1）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

（2）月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）★ 月份終了，企業(yè)根據(jù)一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額自『應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅』科目轉(zhuǎn)入『應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅』科目。

需要注意，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)繳的增值稅，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從『應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅』科目結(jié)轉(zhuǎn)至『應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅』科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

（4）企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳的增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：銀行存款

【要點】一般納稅人本期既有期末留抵稅額，又有欠繳稅額：

（1）納稅人因銷項稅額小于進(jìn)項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（2）按增值稅欠稅與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記『應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）』，紅字貸記『應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅』。

【例題·簡答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）在2020年4月有增值稅10萬元欠稅未補(bǔ)繳，若2020年4月期末留抵稅額4萬元（不符合退稅條件）。

請作出4月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務(wù)處理。

【答案】

4月賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　4（紅字）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 4（紅字）

如果4月末留抵稅額13萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）10（紅字）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　10（紅字）

三、『預(yù)交增值稅』

核算內(nèi)容（#四小金剛預(yù)交）

記錄一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

【賬務(wù)處理結(jié)構(gòu)示意】

企業(yè)預(yù)交增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

　貸：銀行存款

月末時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

【提示】一般納稅人一般計稅方法預(yù)繳增值稅，通過“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目核算。一般納稅人簡易計稅方法預(yù)繳增值稅，通過“簡易計稅”明細(xì)科目核算。小規(guī)模納稅人預(yù)繳增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算。

四、『待抵扣進(jìn)項稅額』

五、『待認(rèn)證進(jìn)項稅額』

核算一般納稅人由于未進(jìn)行勾選確認(rèn)而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。

【帳務(wù)處理結(jié)構(gòu)示意】

借：原材料100

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項稅額13（#未進(jìn)行勾選確認(rèn)）

　貸：銀行存款113

勾選確認(rèn)后：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項稅額13

六、『貸轉(zhuǎn)銷稅額』（#待轉(zhuǎn)、銷項稅額）（#會計確認(rèn)收入時點早于應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生時點）

【提示】相關(guān)情形比較罕見，主要適用2016年69號文的相關(guān)規(guī)定：

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第69號，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

而按照“建造合同”會計準(zhǔn)則，核算確認(rèn)收入的時間在實際收款前。

企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

【賬務(wù)處理結(jié)構(gòu)示意】

（1）會計確認(rèn)收入的當(dāng)期：

借：應(yīng)收賬款等（#貸方合計數(shù)）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（#建筑企業(yè)對尚未收到且未開發(fā)票的值押金確認(rèn)收入）

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額（#上述收入 × 稅率）

（2）實際收到質(zhì)押金、保證金：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款等

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

七、 『簡易計稅』（#僅適用一般納稅人選擇簡易計稅的情形）（#簡易計稅就是簡易計稅，別去扯一般計稅的科目）

核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

【提示】

（1）一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的項目，增值稅核算不再通過『應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅』的10個專欄，也不再通過『應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅』外的其他明細(xì)科目。

（2）一般納稅人采用簡易計稅方法，發(fā)生的增值稅預(yù)繳，不通過『應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅』明細(xì)科目核算，應(yīng)用『應(yīng)交稅費(fèi)—簡易計稅』科目核算。

八、『轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅』（#裸價基準(zhǔn)）

核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額：

借：投資收益

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益

繳納增值稅時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：銀行存款

年末，本科目如有借方余額：

借：投資收益

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

【示例】A公司為增值稅一般納稅人，2020年4月3日購入乙公司股票10000股劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行會計核算，購買價款為15元/股（含稅價）。2020年5月30日將乙公司的股票全部出售，取得全部收入180000元（含稅價）。則甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅及賬務(wù)處理：

【答案與解析】

應(yīng)納稅額=（180000-15×10000）÷（1+6%）×6%=1698.11（元）。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款　180000

貸：交易性金融資產(chǎn)　150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　1698.11

貸：投資收益　28301.89

相當(dāng)于：

借：銀行存款 180000

貸：交易性金融資產(chǎn) 150000

貸：投資收益 30000

借：投資收益 1698.11

貸：應(yīng)交稅費(fèi) – 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 1698.11

九、『代扣代交增值稅』（#不是“繳”）

核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

【帳務(wù)處理結(jié)構(gòu)示意】

購入時，代扣代繳增值稅，同時若符合進(jìn)項稅額抵扣的條件：

借：生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

繳納代扣代繳的增值稅款時：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

十、『增值稅留底稅額』

核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

十一、『增值稅檢查調(diào)整』

1.一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立『應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整』專門賬戶。

2.在調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”代替。

3.檢查調(diào)整事項結(jié)束后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

【帳務(wù)處理結(jié)構(gòu)示意】

借：營業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬、待處理財產(chǎn)損溢

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

補(bǔ)繳稅款的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

　貸：銀行存款

十二、加計抵減會計核算★

1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

2.2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照增值稅會計處理規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理。

實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記『應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅』等科目，

按實際納稅金額貸記『銀行存款』科目，

按加計抵減的金額貸記『其他收益』科目。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（#加計扣除前的應(yīng)納稅額）

　貸：銀行存款（#實際繳納的金額）

　　　其他收益（#加計扣除的部分）

【提示】★ 增值稅加計抵減收益既不屬于企業(yè)所得稅不征稅收入，也不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額依法計算繳納企業(yè)所得稅。

【示例】某會計師事務(wù)所2020年度適用加計抵減政策，2020年6月不含稅銷售額為300萬元，當(dāng)月購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明不含稅金額為40萬元，除此外無其他可抵扣進(jìn)項稅額，上月增值稅留抵6萬元。

【答案與解析】

S1：未享受加計抵減前當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=300×6%-40×13%-6=6.8（萬元）

S2：當(dāng)月可抵減加計抵減額=40×13%×10%=0.52（萬元）

S3：享受加計抵減后當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=6.8-0.52=6.28（萬元）

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 3180000

　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）180000（=300×6%）

購進(jìn)商品：

借：庫存商品　400000

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　52000 （#α）

　貸：銀行存款　452000

期末結(jié)轉(zhuǎn)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　 　68000

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅　68000

次月繳納稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅68000

　貸：銀行存款62800

貸：其他收益5200 （=α×10%）

十三、小規(guī)模納稅人增值稅會計核算

小規(guī)模納稅人只需在『應(yīng)交稅費(fèi)』科目下設(shè)置『應(yīng)交增值稅』明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除『轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅』『代扣代交增值稅』外的明細(xì)科目。

小規(guī)模納稅人在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

以上

狙槍手術(shù)刀

轉(zhuǎn)載請注明出處