關(guān)于增值稅的自查，其中最大的問題在于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上，如果把不能抵扣的給抵了，把能抵的給轉(zhuǎn)出了，這樣會(huì)給企業(yè)造成稅收上的一些損失，對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查是增值稅風(fēng)險(xiǎn)自查中重要的一步，對(duì)于銷項(xiàng)部分的自查，實(shí)務(wù)中與企業(yè)有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同相關(guān)。

對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額自查，主要應(yīng)該了解哪些是不能抵扣的項(xiàng)目。對(duì)于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)，文件上規(guī)定得很清楚，對(duì)于不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)給抵了，會(huì)造成多抵進(jìn)項(xiàng)稅而少交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，事后不僅要補(bǔ)稅，還會(huì)有相應(yīng)的滯納金，滯納金現(xiàn)在上不封頂。首先要進(jìn)行自查，看下企業(yè)有沒有不能抵扣增值稅，如果說在自查的過程中發(fā)現(xiàn)有不能抵扣的給抵了，這個(gè)時(shí)候要不要做轉(zhuǎn)出，也要看企業(yè)對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的把控，不是說有了風(fēng)險(xiǎn)就一定要去進(jìn)行處理，有的時(shí)候這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是可控的，可能就會(huì)忽略不管好了。

關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅法采取的是正列舉和反列舉進(jìn)行展現(xiàn)，對(duì)于不能抵扣是一個(gè)反列舉，因?yàn)樵谖募鲜欠浅Ｃ鞔_的，寫著哪些內(nèi)容是不能抵扣的，增值稅36號(hào)文件以及增值稅暫行條例里邊非常清楚規(guī)定哪些不能抵，實(shí)際上可以分成兩類，一類是用途不正確的，一類是用途發(fā)生改變的。

對(duì)于用途不正確的，因?yàn)樵鲋刀悤盒袟l例或是36號(hào)文里邊規(guī)定有用于什么用途不能抵，比如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目免征增值稅項(xiàng)目的集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，不管購(gòu)進(jìn)的是貨物或是服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅通通都是不能抵的，對(duì)于簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)交增值稅就比較低的，是不允許進(jìn)項(xiàng)抵扣進(jìn)項(xiàng)的，對(duì)于免稅項(xiàng)目本身不交增值稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)會(huì)形成國(guó)家欠企業(yè)的稅款，所以也是不允許抵扣；用于集體福利，就是說用于員工身上的稱做集體福利，比如說食堂所買來食堂鍋碗瓢盆用具，餐具，桌椅板凳，空調(diào)，電視，食材等都是不能抵扣的，因?yàn)槎际怯糜诩w福利的，是要看購(gòu)進(jìn)的東西用于什么用途。還有用于個(gè)人消費(fèi)的也是不能抵扣，比如說企業(yè)購(gòu)買煙酒糖茶，用于招待用途，也是不能抵扣。這些可以將統(tǒng)稱為用途不正確的，用于這上面的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵的。

對(duì)于用途發(fā)生改變的情況，有的是可以抵的，有的是不能抵的，比如說本來可以抵扣的項(xiàng)目，因?yàn)橛猛景l(fā)生了改變，變成了不可抵扣的項(xiàng)目，這個(gè)時(shí)候就要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。比如說本來可以抵扣的項(xiàng)目，但是發(fā)生了非正常損失，文件規(guī)定是不允許抵扣的啊，買來的原材料是有進(jìn)項(xiàng)的，但原材料發(fā)生了非正常損失，這個(gè)時(shí)候?qū)?yīng)的進(jìn)項(xiàng)就不能抵扣了，而且不僅原材料的進(jìn)項(xiàng)不能抵，原材料運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)也是不能抵扣的。比如生產(chǎn)出來的產(chǎn)品發(fā)生了非正常損失，庫(kù)存商品本身進(jìn)項(xiàng)來源于所使用的材料，生產(chǎn)產(chǎn)品要有材料的，這材料是有進(jìn)項(xiàng)也是不能抵扣，運(yùn)輸材料的進(jìn)項(xiàng)也是不能抵扣的。

對(duì)于發(fā)生非正常損失的還有可能是不動(dòng)產(chǎn)，比如廠房發(fā)生了非正常損失，要看房子是怎么取得的，如果是買來的，會(huì)有進(jìn)項(xiàng)，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)就不允許抵扣，要做轉(zhuǎn)出，如果是自己建的，委托建筑企業(yè)建的，建筑企業(yè)開來發(fā)票進(jìn)項(xiàng)也是不能抵扣的，要做轉(zhuǎn)出，如果因?yàn)榉孔邮孪茸隽艘恍┰O(shè)計(jì)，設(shè)計(jì)服務(wù)也是有進(jìn)項(xiàng)也是不能抵的，假如因?yàn)榻ǚ孔淤I了一些有進(jìn)項(xiàng)的材料，材料的進(jìn)項(xiàng)也是不能抵扣的。

所謂非正常損失，可以參見財(cái)稅2016年36號(hào)文件，其中的有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，

第一，因管理不善，被盜，丟失，霉?fàn)€，變質(zhì)，在這個(gè)過程中，沒有等字，意味著因管理不善原因?qū)?yīng)的是這個(gè)被盜，丟失，霉?fàn)€，變質(zhì)這幾種結(jié)果，多余的沒有，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅就不能夠抵扣，要做轉(zhuǎn)出。如果不是這些結(jié)果，那就不屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)就不用轉(zhuǎn)出，比如說藥品在購(gòu)進(jìn)時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅，已經(jīng)作了抵扣，可是因?yàn)闇N沒有賣出去，藥品有保質(zhì)期，那過了保質(zhì)期，就不能再賣，藥品就發(fā)生了損失，這種損失雖然是霉?fàn)€變質(zhì)了，但是原因是因?yàn)檫^保質(zhì)期，這個(gè)原因就不屬于管理不善造成的，是因?yàn)槭袌?chǎng)的情況沒有賣出去造成的，不是管理不善造成的，這個(gè)損失就不是非正常損失，一定要先界定是不是非正常損失，要考慮是什么原因造成的，如果不是管理不善，那就不是非正常損失，就不用轉(zhuǎn)出。

第二，因違反法律法規(guī)造成的貨物不動(dòng)產(chǎn)銷毀、拆除、沒收的情形，這里邊也是一個(gè)原因，是因?yàn)檫`反法律法規(guī)，對(duì)應(yīng)的結(jié)果是被沒收、銷毀和拆除，依然沒有等字，不管是貨物或是不動(dòng)產(chǎn)，如果是因?yàn)檫`法造成的，被沒收、銷毀、拆除情形，就屬于非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅就是不能抵扣的。比如每年的315打假，如果因?yàn)槠髽I(yè)生產(chǎn)的是假冒偽劣商品，被這個(gè)執(zhí)法部門給沒收了，那生產(chǎn)是假冒偽劣商品的時(shí)候要購(gòu)買原材料，原材料有進(jìn)項(xiàng)的，那因?yàn)榧倜皞瘟由唐愤`法被沒收，就屬于非正常損失，那購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)，所耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)，就不能抵，因?yàn)閷儆诜钦p失。再比如企業(yè)蓋房子，事先沒有經(jīng)過各種手續(xù)審批，這種沒有手續(xù)的自建，就是違建，違法，強(qiáng)令企業(yè)進(jìn)行拆除，因?yàn)檫`法造成的這種拆除損失，就屬于非正常的，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅就要做轉(zhuǎn)出。

以上非正常損失這兩種原因，分別對(duì)應(yīng)著各自不同的三種結(jié)果，除了這兩種原因?qū)?yīng)的結(jié)果以外的損失，都不叫非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵。所以發(fā)生損失的時(shí)候，進(jìn)項(xiàng)稅要不要轉(zhuǎn)出，就往這個(gè)文件上靠，只要不屬于這種原因造成這種結(jié)果，就都可以扣除。另外，如果遇到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生轉(zhuǎn)出以后，發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)錯(cuò)了，是不可以再轉(zhuǎn)回來抵扣，但是有一種情況是例外，三大類資產(chǎn)比較特殊的，指的是不動(dòng)產(chǎn)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)的時(shí)候，比如用于簡(jiǎn)易免稅項(xiàng)目，或者集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，但是后來用途發(fā)生改變，不再用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，而是用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，可以抵扣了，這個(gè)時(shí)候就可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅按照計(jì)算公式轉(zhuǎn)回來再進(jìn)行抵扣，這個(gè)是比較特殊的，只有三大類資產(chǎn)因?yàn)橛猛景l(fā)生改變的時(shí)候，才會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅再進(jìn)行轉(zhuǎn)入來進(jìn)行抵扣，其他情況下是沒有。

營(yíng)改增后有好多簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目，比如建筑企業(yè)，購(gòu)置設(shè)備的時(shí)候，所有的項(xiàng)目都是老項(xiàng)目，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，對(duì)于買來的設(shè)備雖然是固定資產(chǎn)，但是用于了簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵，隨著時(shí)間的推移，又接了新項(xiàng)目，新項(xiàng)目是一般計(jì)稅項(xiàng)目，就可以抵扣了，這個(gè)時(shí)候固定資產(chǎn)屬于既用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，就是說混用的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，可以把轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅，再轉(zhuǎn)回來進(jìn)行抵扣。不是說購(gòu)買資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)的不讓抵，就要普票，這是錯(cuò)誤，如果三大類資產(chǎn)因?yàn)橛猛景l(fā)生改變，當(dāng)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)時(shí)，前提是買的時(shí)候取得的專票，并且通過認(rèn)證抵扣再轉(zhuǎn)出處理，后邊才會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)進(jìn)來，而對(duì)于當(dāng)時(shí)取得普票，就沒有再轉(zhuǎn)回來抵扣的憑證。

所以針對(duì)不能抵扣的項(xiàng)目，可以粗略地分成用途正確不正確或用途發(fā)生改變了這兩種情況，對(duì)于不能抵扣的項(xiàng)目，以上這幾項(xiàng)是比較特殊的，不能抵扣的項(xiàng)目，大致上總結(jié)為17項(xiàng)，還有一個(gè)內(nèi)容是關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減的，把加計(jì)抵減這個(gè)政策并不陌生，是2019年4月1日頒布執(zhí)行的，生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)抵減應(yīng)納稅額，指的是郵政，現(xiàn)代，電信和生活服務(wù)業(yè)這四大行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額可以加計(jì)10%，生活服務(wù)業(yè)是加計(jì)15%抵減應(yīng)納稅額，可以說這是一個(gè)非常有利的稅收優(yōu)惠政策，但是不是說有進(jìn)項(xiàng)稅額，就可以進(jìn)行加計(jì)抵減的，前提是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額才能進(jìn)行加計(jì)，比如說有100萬進(jìn)項(xiàng)，如果按10%加計(jì)的話，可以多抵扣10%，即是10萬，但是100萬的進(jìn)項(xiàng)里邊能抵扣的進(jìn)項(xiàng)只有80萬，20萬要做轉(zhuǎn)出，那這個(gè)加計(jì)抵減的基數(shù)，就只能按80萬的10%，即是8萬加計(jì)抵減應(yīng)納稅額，實(shí)際上這一點(diǎn)與進(jìn)項(xiàng)稅額分不開的。

第一個(gè)不能抵扣的這個(gè)項(xiàng)目，是職工工資，也就是所謂的人力成本，包括兩塊，一塊是工資，一塊是勞務(wù)，工資部分不能抵扣，所有的企業(yè)都一樣，沒有什么特殊，對(duì)于勞務(wù)，個(gè)人代開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票是不能抵扣的，而且作為扣繳義務(wù)人在代扣環(huán)節(jié)預(yù)扣個(gè)人所得稅非常高，收到勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的企業(yè)需要注意，勞務(wù)派遣公司開來的發(fā)票，雖然能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)，勞務(wù)派遣公司交的保險(xiǎn)是由企業(yè)自己出，里面含進(jìn)項(xiàng)稅額由企業(yè)自己出，本質(zhì)上人力成本沒有可抵扣。

第二個(gè)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目不能抵扣；

第三個(gè)是用于免稅的項(xiàng)目不能抵扣的；

第四個(gè)是用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的；

第五項(xiàng)是用于簡(jiǎn)易計(jì)稅，免征增值稅，個(gè)人消費(fèi)或者是集體福利的三大類資產(chǎn)，指的是無形資產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)，只要專門用于不能抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能抵，但是混用的，既用于不能抵扣項(xiàng)目，用于可以抵扣項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅就可以抵；

第六七八九項(xiàng)都是非正常損失；

第十項(xiàng)稱做貸款服務(wù)，就是跟別人借錢，要付別人利息，無論是單位或是銀行或是個(gè)人，開來的發(fā)票，不管是專票或是普票，企業(yè)支付的利息進(jìn)項(xiàng)通通都不能抵。但有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，在實(shí)務(wù)中貸款時(shí)不僅要支付銀行利息，還要支付擔(dān)保公司的一些擔(dān)保費(fèi)用，那擔(dān)保費(fèi)用開來的專票可以抵扣。

第十一項(xiàng)為餐飲服務(wù)，取回來的餐費(fèi)發(fā)票都是不能抵扣的

第十二項(xiàng)居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，比如說跟個(gè)人息息相關(guān)的理發(fā)，洗澡，都不能抵扣，請(qǐng)客戶去理個(gè)發(fā)，請(qǐng)客戶去洗個(gè)澡，不能抵扣，因?yàn)閷儆诰用袢粘７?wù)，比如KTV，高爾夫，是娛樂服務(wù)項(xiàng)目也是不能抵扣的。

第十三項(xiàng)是差額征稅項(xiàng)目中可以扣除的部分，也是不能抵，比如說旅游是差額征稅的，對(duì)于旅行社來講，收了每個(gè)人5000塊錢的團(tuán)費(fèi)，但是要負(fù)擔(dān)吃住行，交通，住宿，門票等等一系列的活動(dòng)，可能要花去4000塊，旅行社只能掙1000塊錢，所以旅行社是按照1000塊錢來交稅的，相當(dāng)于5000的銷項(xiàng)，4000的進(jìn)項(xiàng)，按1000的交稅，支付4000，即便取得了專票也不能再抵扣了，因?yàn)閷?shí)際上已經(jīng)給扣除過一次，這就是差額征稅中可以扣除的這部分是不能抵的。

第十四項(xiàng)是劃分不清楚的進(jìn)項(xiàng)，企業(yè)有一般計(jì)稅項(xiàng)目，還有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)不讓抵，而一般的進(jìn)項(xiàng)可以抵，可偏偏有時(shí)進(jìn)項(xiàng)是搞不清楚用于一般還是用于簡(jiǎn)易，比如公司的水電費(fèi)，獲得的進(jìn)項(xiàng)不能分清楚哪些用于一般計(jì)稅的，哪些水費(fèi)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的，那分不清楚的進(jìn)項(xiàng)就不能完全抵扣，要按照一定比例做轉(zhuǎn)出處理。還比如企業(yè)日常車輛加油費(fèi)用，買辦公用品費(fèi)用分不清楚，所以就按照比例做轉(zhuǎn)出，

第十五項(xiàng)稱做資料不全的完稅憑證，和國(guó)外企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來的時(shí)候，要代扣代繳其在國(guó)內(nèi)增值稅，在代扣代交的環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給出一個(gè)完稅憑證，可以作為國(guó)內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)來進(jìn)行抵扣的，但是，文件上強(qiáng)調(diào)僅憑完稅憑證是不行的，必須要有書面的合同付款的證明，或者是境外的對(duì)賬單發(fā)票什么的，一起來佐證這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額，才能進(jìn)行抵扣，這叫資料不全的完稅憑證。

第十六項(xiàng)稱做非本單位雇員的旅客運(yùn)輸服務(wù)，從2019年4月1日開始，企業(yè)員工出差過程中所發(fā)生的交通費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)是可以抵的，比如說坐高鐵，坐飛機(jī)坐大巴這些進(jìn)項(xiàng)可以抵，但是文件要求一定是本單位雇員進(jìn)項(xiàng)稅才可以抵扣，不是單位雇員，但是發(fā)生的飛機(jī)票款是由單位承擔(dān)的，這個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣；

第十七項(xiàng)個(gè)叫做發(fā)票不合規(guī)的，專票如果不符合開具的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)不能抵，專票的開具規(guī)定，首先不能壓線出格，如果是匯總發(fā)票，必須從稅控系統(tǒng)開清單，發(fā)票必須符合填寫要求，項(xiàng)目齊全，該有的章兒都得蓋對(duì)了，這些才叫做發(fā)票合規(guī)，如果不合規(guī)的原則上進(jìn)項(xiàng)不能抵，但是如果因?yàn)榘l(fā)票不合規(guī)，拿來的進(jìn)項(xiàng)到底抵不抵做不好這個(gè)決定的時(shí)候，因?yàn)樵紤{證被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)他不合規(guī)的可能性非常小，所以這一點(diǎn)在增值稅自查中并不是重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。