按差額確定銷售額，10項屬于按差額確定銷售額的！

雖然原營業(yè)稅的征稅范圍全行業(yè)均納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無法 通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法，解決納稅人稅收 負擔增加問題。以下項目屬于按差額確定銷售額：

1. 金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額。

金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買人價后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，

可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)人 下一個會計年度。

證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他

經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)發(fā)放貸款后， 自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生 的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇 后36個月內(nèi)不得變更。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具増值稅專用發(fā)票。

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買人價：

(1) 上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及 股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改 革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買人價。

(2) 公司首次公開發(fā)行股票上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上 述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO)的發(fā)行價為買人價。

(3) 因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間 由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤 價為買人價。

【例】假設(shè)某經(jīng)營金融業(yè)務(wù)的公司（一般納稅人）2017年第四季度轉(zhuǎn)讓債券賣 出價為100 000元（含增值稅價格，下同），該債券是2016年9月購入的，買入價為 60 000元，2017年1月取得利息1 000元，繳納了增值稅。該公司2017年第四季度之前 轉(zhuǎn)讓金融商品虧損15 000元。則轉(zhuǎn)讓債券的銷售額是：

銷售額=100000 -60000 -15 000 =25 000 (元）

銷項稅額=25 000 + (1 +6% ) x6% .= 1 415. 09 (元）

自2018年1月1曰起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品發(fā)生的部分金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)， 轉(zhuǎn)讓2017年12月31曰前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以 選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以2017年最后一個交易曰的股票收盤價（2017年 最后一個交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個交易曰收盤價）、債券估值（中 債金融鈷值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提烘的債券估值）、基金份額凈值、非貨物 期貨結(jié)算價格作為買入價計算銷售額。

2..經(jīng)紀代理服務(wù)的銷售額。

經(jīng)紀代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政 府性基金或考行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具増值稅專用發(fā)票。

3. 融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。

(1）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人（包括經(jīng) 上述部門備案從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人），提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款 和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和 車輛購置稅后的余額為銷售額。

(2) 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，提供融 資性售后回租服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利 息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。

(3) 試點納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合

同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納 增值稅。 . .

繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納増值稅的試點納稅人，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或 者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后 回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一 計算銷售額：

①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對 外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷 售額。

納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金， 為書面合同約定的當期應(yīng)當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期 .實際收取的本金。

試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金， 不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和 人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

(4) 經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準的從事融資租賃 業(yè)務(wù)的試點納稅人，2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的，從達到標準的當月起 按照上述第（1)、（2)、（3)點規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元 但注冊資本達到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1)、（2)、（3)點 規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照上述 第（1)、（2)、（3)點規(guī)定執(zhí)行。

4. 航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票 而代收轉(zhuǎn)付的價款。

自2018年1月1日起，航空運輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機票代理服務(wù)，以取得 的全部價款和價外費用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結(jié) 算款和相關(guān)費用后的佘額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票或 行程單為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以簽收單據(jù)為合法有效憑證， 稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。航空運輸銷 售代理企業(yè)，是指根據(jù)《航空運輸銷售代理資質(zhì)認可辦法》取得中國航空運輸協(xié)會頒發(fā) 的“航空運輸銷售代理業(yè)務(wù)資質(zhì)認可證書”，接受中國航空運輸企業(yè)或通航中國的外國航 空運輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務(wù)的企業(yè)。

5. 試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用， 扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

6. 試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，.扣除向旅游 服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票 費和支時給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用， 不得開具増值稅專用發(fā)票.，可以開具普通發(fā)票。

7. 試點納稅人提供建筑服務(wù)適用筒易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣 除支付的分包款后的余額為銷售額。

8. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的 房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的 土地價款后的余額為銷售額?！跋蛘块T支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部 門支付的征地和拆遷補償費用、土地前期開發(fā)費用和土地出讓收益等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支 付土地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進行開發(fā)，同時符合下列條件的，可由項目 公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支時的土地價款。

(1) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補充合同，將土地 受讓人變更為項目公司；

(2) 政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補充合 同時，土地價款總額不變；

(3 )項目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有D

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇筒易計稅方法的房 地產(chǎn)老項目除外在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷 售額時扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補償費用時，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付 和取得拆遷補償費用憑證等能夠證明拆遷補償費用真實性的材料。

9. 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納増值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。

(1) 納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納増值稅的，如因丟失等原因無法提 供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機關(guān)提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料， 進行差額扣除

(2) 納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應(yīng)納稅額：

① 2016年4月30日及以前繳納契稅的：

增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）]+ (1 +5%) x5%

② 2016年5月1日及以后繳納契稅的：

增值稅應(yīng)納稅額=[全部交易價格(含增值稅）+(1 +5%)-契稅計稅金額(不含增值稅)] x5%

(3) 納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等 資料的，應(yīng)當憑發(fā)票進行差額扣除。

10. 試點納稅人按照上述2?9款的規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應(yīng)當 取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

上述憑證是指：

(1) 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

(2) 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑 證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明。

:(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

(4) 扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上 (含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

(5) 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

有財稅問題就問解稅寶，有財稅難題就找解稅寶！