不是所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣

2022年04月22日 中國稅務(wù)報(bào) 版次：07 作者：楊小燕

一般納稅人企業(yè)對(duì)外發(fā)生捐贈(zèng)事項(xiàng)，按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定應(yīng)按捐贈(zèng)額計(jì)算繳納增值稅。為了鼓勵(lì)企業(yè)參與脫貧攻堅(jiān)，國家出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策。其中一項(xiàng)稅收優(yōu)惠是，對(duì)特定地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)免征增值稅。實(shí)際工作中，一些企業(yè)在享受免稅紅利的同時(shí)，忽略了免稅收入對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理，給企業(yè)造成了不必要的麻煩。

案例

2020年9月，A公司根據(jù)縣級(jí)人民政府的統(tǒng)一安排，通過同級(jí)紅十字會(huì)向陜西省某地捐贈(zèng)了一批市價(jià)100萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品。該捐贈(zèng)符合《財(cái)政部?稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于扶貧貨物捐贈(zèng)免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第55號(hào)）的規(guī)定，屬于免征增值稅范疇。

企業(yè)當(dāng)期共實(shí)現(xiàn)收入1900萬元。其中，一般計(jì)稅方法項(xiàng)目收入1800萬元（含稅，適用增值稅稅率為9%），免稅收入（對(duì)外捐贈(zèng)）100萬元；本期銷項(xiàng)稅額148.62萬元，本期已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額126.52萬元。

在會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員借記“應(yīng)收賬款”1800萬元，“營業(yè)外支出——捐贈(zèng)”100萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1651.38萬元，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”148.62萬元，“免稅業(yè)務(wù)收入”100萬元。期末，企業(yè)申報(bào)繳納增值稅148.62-126.52=22.1（萬元）。

2021年10月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)認(rèn)為，A公司上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理存在錯(cuò)誤，未按規(guī)定將對(duì)外扶貧捐贈(zèng)額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，作出補(bǔ)繳增值稅及附加稅費(fèi)，并加收滯納金的處理決定。

經(jīng)過輔導(dǎo)講解，企業(yè)財(cái)務(wù)人員明白了錯(cuò)誤根源，按規(guī)定繳納了稅款和滯納金。

政策規(guī)定

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確，所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目），也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“免稅”）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)?？梢姡髽I(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)享受免征增值稅，購進(jìn)原材料等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生增值稅暫行條例第十條規(guī)定情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

正確處理

按上述規(guī)定，A公司當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=126.52×100÷（1651.38+100）=7.22（萬元）。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定將免稅收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，并在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料二（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)表）》第14行“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出——免稅項(xiàng)目用”中填列7.22萬元。

賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“原材料”7.22萬元，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”7.22萬元。

當(dāng)期應(yīng)申報(bào)繳納增值稅=148.62-（126.52-7.22）=29.32（萬元）。

總結(jié)思考

最近幾年，減稅降費(fèi)政策接連推出，為企業(yè)發(fā)展提供助力。企業(yè)在享受稅收紅利的同時(shí)，更要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)和對(duì)政策的研讀，認(rèn)真研判、準(zhǔn)確界定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，切不可認(rèn)為凡是進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣，也不可形成“抵扣越多就越好，對(duì)企業(yè)就越有利”的僵化思維。這很有可能適得其反，導(dǎo)致企業(yè)違反政策規(guī)定，超范圍抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)造成不必要的損失。

對(duì)稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)和理解，更要謹(jǐn)慎嚴(yán)密，切不可斷章取義，更不可只取對(duì)企業(yè)有利的權(quán)益，而對(duì)自身不利的責(zé)任和義務(wù)置之不理。增值稅政策體系不僅是一個(gè)龐大而又復(fù)雜的系統(tǒng)，更是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的稅收鏈條體系。所有涉稅事項(xiàng)不是一個(gè)或幾個(gè)文件就能規(guī)定清晰的，而是要結(jié)合若干個(gè)子文件、補(bǔ)充文件等規(guī)定來理解和判斷，且在不同的時(shí)期還會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)改革、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的需要作出調(diào)整。作為財(cái)務(wù)人員，應(yīng)對(duì)所有與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的財(cái)稅文件進(jìn)行認(rèn)真而系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，避免在政策適用時(shí)“斷章取義”。

（作者單位：東臺(tái)永勝盈華游艇有限公司）