一、單項選擇題

2.22 2021年6月，某運輸公司（增值稅一般納稅人）為災區(qū)無償提供運輸服務，發(fā)生運輸成本2萬元，成本利潤率10%，無最近時期提供同類服務的平均價格，運輸?shù)氖且慌摴鞠驗膮^(qū)捐贈的帳篷，購入時取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元，該運輸公司上述業(yè)務的銷項稅額為（B）萬元。

A.0

B.2.60=20×13%

C.2.30

D.2.80

（一）視同銷售貨物

（二）視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

（1）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（2）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（3）納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務。

2.28 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的產(chǎn)品適用13%稅率。2021年6月購進一臺設備，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額100萬元，購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額20萬元，該設備和原材料都是用來生產(chǎn)產(chǎn)品A和B，其中A為免稅產(chǎn)品。當月原材料全部耗用，生產(chǎn)出來的A和B全部銷售完畢，其中A的銷售額為200萬元，B的銷售額為300萬元，均不含增值稅。不考慮其他因素，該企業(yè)2021年6月應該繳納的增值稅為（A）萬元。

A.14=300×13%-100×13%-[20-20×（200÷500）]

B.19.2

C.27

D.40

2.31 根據(jù)一般納稅人轉(zhuǎn)讓取得不動產(chǎn)的增值稅管理辦法規(guī)定，下列說法中，正確的是（C）。

A.取得的不動產(chǎn)，不包括自建的不動產(chǎn)

B.轉(zhuǎn)讓2015年自建的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為計稅銷售額

C.轉(zhuǎn)讓2015年自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法

D.取得不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關申報納稅

本題考查轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅的征收管理。

斯爾解析 C

選項A錯誤，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

選項B錯誤，轉(zhuǎn)讓自建的不動產(chǎn)，不管是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，都以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除取得不動產(chǎn)時的作價。

選項C正確，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法。

選項D錯誤，不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，向不動產(chǎn)所在地的稅務機關預繳稅款，向機構(gòu)所在地主管稅務機關申報納稅。

2.35 甲建筑公司為增值稅一般納稅人，2021年5月在境外承包一項橋梁工程，取得工程價款4 440萬元；在境內(nèi)承包一項道路工程，含稅工程價款1 776萬元，另外獲得提前竣工獎11萬元；甲建筑公司將該項道路工程的一部分分包給乙建筑公司，支付含稅工程價款555萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅率9%，上述項目均采用一般計稅方法，該公司當月應納增值稅（B）萬元。

A.100.82

B.101.72=（1 776+11）÷（1+9%）×9%-555÷（1+9%）×9%

C.467.42

D.468.33

B 本題考查增值稅應納稅額的計算。

（1）境內(nèi)的單位和個人提供工程項目在境外的建筑服務，免征增值稅，4 440萬元免稅；獲得的提前竣工獎勵11萬元屬于價外費用，應并入銷售額計算繳納增值稅，故銷項稅額=（1 776+11）÷（1+9%）×9%=147.55（萬元），進項稅額=555÷（1+9%）×9%=45.83（萬元），該公司當月應納增值稅=147.55-45.83=101.72（萬元），選項B正確。

2.42 某酒店為增值稅一般納稅人。適用增值稅進項稅額加計抵減政策。2021年11月一般計稅項目銷項稅額為200萬元。當期可抵扣進項稅額150萬元。上期留抵稅額10萬元。則當期可計提加計抵減額（B）萬元。

A.15.00

B.22.50=150×15%

C.24.00

D.16.00

B 本題考查增值稅加計抵減額的計算。

（1）自2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額。酒店屬于生活服務業(yè)企業(yè)，適用此政策。當期可計提加計抵減額=150×15%=22.5（萬元）。選項B正確。

2.43 境外單位為境內(nèi)單位（小規(guī)模納稅人）提供宣傳畫冊設計服務（服務在境內(nèi)發(fā)生），境內(nèi)單位支付含稅服務費10 300元，該境外單位在境內(nèi)未設立機構(gòu)，則境內(nèi)單位應代扣代繳繳增值稅（C）元。

A.0

B.300.00

C.583.02=10300÷（1+6%）×6%

D.618.00

C 本題考查代扣代繳增值稅應納稅額的計算。

（1）境外單位為境內(nèi)單位提供服務，因在境內(nèi)無機構(gòu)繳納增值稅，境內(nèi)單位應代扣代繳。應扣繳稅額=接收方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

應扣繳增值稅=10 300÷（1+6%）×6%=583.02（元），選擇C正確。

提示：境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，無論購買方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都要用稅率計算應納增值稅額，不能用征收率。

2.44 某境外旅客2021年10月5日在內(nèi)地某退稅商店購買了一件瓷器，價稅合計金額2 260元，取得退稅商店開具的增值稅普通發(fā)票及退稅申請單，發(fā)票注明稅率13%。2021年10月10日該旅客離境，應退增值稅（C）元。（退稅率為11%）

A.220.00

B.260.00

C.248.60=2260×11%

D.223.96

C 本題考查境外旅客購物離境退稅的計算。

（1）境外旅客在離境口岸離境時，對其在退稅商店購買的退稅物品可進行退稅，應退增值稅額=退稅物品銷售發(fā)票金額（含增值稅）×退稅率。

應退增值稅=2 260×11%=248.60（元），選項C正確。

二、多項選擇題

2.62 下列關于增值稅的減免規(guī)定中，說法正確的有（CE）。

A.納稅人放棄免稅優(yōu)惠后，12個月內(nèi)不得再申請免稅

B.納稅人可以選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)

C.納稅人兼營免稅、減稅項目，未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅

D.納稅人可以口頭形式申請放棄免稅權(quán)

E.納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，可以選擇適用免稅或者零稅率。

CE 本題考查增值稅減免稅規(guī)定。

選項A錯誤，納稅人放棄免稅優(yōu)惠后，在36個月內(nèi)不得再申請免稅。

選項B錯誤，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務均應按照適用稅率征收，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務放棄免稅權(quán)。

選項D錯誤，納稅人要求放棄免稅權(quán)，應當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務機關備案。

2.66 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列關于進項稅額的說法中正確的有（CDE）。

A.某企業(yè)的一棟辦公樓因政府規(guī)劃被拆除，該辦公樓的已抵扣的進項稅額需要從當期進項稅額中扣減

B.納稅人接受貸款服務支付的手續(xù)費的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣

C.某企業(yè)將購進的白酒用于招待客戶，該白酒的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

D.提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔保險責任，其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣

E.一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

CDE 本題考查增值稅進項稅額的抵扣。

選項A錯誤，非正常損失的不動產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，是指違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形，政府規(guī)劃不屬于非正常損失，所以對應的進項稅額可以繼續(xù)抵扣，不需要做轉(zhuǎn)出。

選項B錯誤，納稅人購進貸款服務以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

選項C正確，納稅人的交際應酬屬于個人消費，購進貨物用于個人消費的進項稅額不得從銷項稅額中扣減。

選項D正確，提供保險服務的納稅人以實物賠付方式承擔保險責任的，進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，以現(xiàn)金賠付方式承擔保險責任的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

選項E正確，有下列情形之一者，應按照銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅額會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的。

（2）除另有規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定或登記手續(xù)的。

2.68 關于增值稅一般納稅人購進和租用下列資產(chǎn)進項稅額抵扣，下列說法正確的有（ACD）。

A.購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣

B.購進固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

C.購進固定資產(chǎn)，專用于簡易計稅方法計稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

D.租入固定資產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣

E.購進不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于免征增值稅項目，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣

（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額（★★★）

1.不可抵扣的進項稅額

三、計算題

2.85 甲技術開發(fā)咨詢公司為增值稅一般納稅人，2021年4月發(fā)生下列業(yè)務。

（1）為我國境內(nèi)乙企業(yè)（小規(guī)模納稅人）提供產(chǎn)品研發(fā)服務并提供咨詢業(yè)務，取得含稅研發(fā)服務收入30萬元、咨詢收入10萬元，發(fā)生業(yè)務支出7.2萬元，其中研發(fā)人員工資6萬元，研發(fā)人員國內(nèi)出差飛機票款0.4萬元（票價0.3萬元、燃油附加費0.1萬元）、為乙企業(yè)項目組成員購買出差飛機票款0.8萬元（票價0.6萬元、燃油附加費0.2萬元）。飛機票款均取得了注明旅客身份信息的航空電子客票行程單。

（2）為我國境內(nèi)丙公司提供技術項目論證服務，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額120萬元。

（3）向我國境內(nèi)丁企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項專利，取得技術轉(zhuǎn)讓收入240萬元，取得與技術轉(zhuǎn)讓相關的技術咨詢收入60萬元，已履行相關備案手續(xù)，另轉(zhuǎn)讓與專利技術配套使用的設備一臺開具增值稅專用發(fā)票，注明設備金額50萬元。

（4）購進電腦及辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額為100萬元，支付運費，取得運輸公司增值稅專用發(fā)票，注明金額為1萬元。當月取得的相關憑證符合稅法規(guī)定，并在當月認證抵扣。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）第（1）和（2）項業(yè)務應計提的銷項稅額為（B）萬元。

A.8.37

B.9.46=（30+10）÷（1+6%）×6%+120×6%

C.8.40

D.9.06

（2）第（3）項業(yè)務應計提銷項稅額（B）萬元。

A.5.75

B.6.50=50×6%

C.23.48

D.24.50

B 本小問考查增值稅的稅收優(yōu)惠及銷售貨物銷項稅額的計算。

（1）納稅人提供技術轉(zhuǎn)讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務，免征增值稅。納稅人轉(zhuǎn)讓與專利技術配套使用的設備，應按照銷售貨物繳納增值稅。

應計提銷項稅額=50×13%=6.5（萬元）。選項B正確。

（3）甲公司當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（C）萬元。

A.13.09

B.13.11

C.13.12=0.03+100×13%+1×9%

D.13.19

C 本小問考查準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額的計算。

（1）納稅人購進貨物，接受運輸服務，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營并能取得增值稅專用發(fā)票的，對應的進項稅額可以抵扣；納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務，為本公司員工購買且取得了注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，允許計算抵扣的進項稅=航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（0.3+0.1）÷（1+9%）×9%=0.03（萬元）。

為乙企業(yè)項目組成員，不屬于本公司員工，不可抵扣進項稅。

綜上，甲公司當月準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=0.03+100×13%+1×9%=13.12（萬元），選項C正確。

（4）甲公司當月應納增值稅（D）萬元。

A.4.07

B.4.05

C.3.97

D.2.84=9.46+6.5-13.12

D 本小問考查增值稅應納稅額的計算。

增值稅的應納稅額=銷項稅額-進項稅額=9.46+6.5-13.12=2.84（萬元），選項D正確。

提示：只要前三問中的銷項稅額和進項稅額都計算正確，用計算出的所有銷項稅額減去可以抵扣的進項稅額，即可得到應納稅額。

2.86 某房地產(chǎn)開發(fā)公司（增值稅一般納稅人）2021年3月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）銷售2016年3月開工建設的住宅項目，取得含稅收入166 000萬元，從政府部門取得土地時支付土地價款78 000萬元。該項目選擇簡易計稅方法計稅。

（2）支付乙建筑公司工程價款，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額1 200萬元，稅額108萬元。

（3）為甲公司提供房地產(chǎn)提供代建服務，該項目為甲供工程，主要材料及設備均由甲公司提供，房地產(chǎn)開發(fā)公司取得含稅收入3 000萬元，支付分包款價稅合計金額共計1 000萬元。該項目選擇簡易計稅方法計稅。

（4）出租一棟寫字樓，合同約定租期為3年，每年不含稅租金4 800萬元，每半年支付一次租金。本月收到2021年3月至8月租金，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額2 400萬元；另收辦公家具押金160萬元，開具收據(jù)。該業(yè)務適用一般計稅方法。

（5）購進商務車一輛，支付含稅價款29.55萬元，增值稅3.4萬元，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。該商務車同時用于售樓處接送客戶及管理層通勤班車，使用時間各50%。

（6）支付高速公路通行費，取得收費公路增值稅電子普通發(fā)票，注明稅額0.03萬元。

已知：本月取得的相關憑證均符合稅法規(guī)定，并在本月申報抵扣進項稅額。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）業(yè)務（1）應納增值稅（C）萬元。

A.4 133.33

B.4 190.48

C.7 158.06=16600÷（1+5%）×5%

D.7 904.76

（2）業(yè)務（3）應納增值稅為（A）萬元。

A.58.25=（3 000-1 000）÷（1+3%）×3%

B.87.38

C.95.24

D.142.86

A 本小問考查建筑服務應納增值稅額的計算。

（1）一般納稅人提供建筑服務，為甲供工程提供的建筑服務，選擇適用簡易計稅方法的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。

應納增值稅=（3 000-1 000）÷（1+3%）×3%=58.25（萬元），選項A正確。

（3）業(yè)務（4）增值稅銷項稅額為（C）萬元。

A.36

B.230.4

C.216=2 400×9%

D.229.21

C 本小問考查租賃服務銷項稅額的計算。

（1）納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天，收取的租金在3月發(fā)生納稅義務，適用稅率為9%，銷項稅額=2 400×9%=216（萬元）。

另外收取的押金，暫不繳納增值稅，選項C正確。

（4）該公司當月應納增值稅（B）萬元。

A.4 353.30

B.8 067.58=216-111.43+7 904.76+58.25

C.8 069.28

D.8 096.71

B 本小問考查增值稅應納稅額的計算。

（1）支付乙建筑公司工程價款，取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額108萬元；購進的商務車兼用于生產(chǎn)經(jīng)營與職工福利，進項稅額可以全額抵扣3.4萬元；納稅人支付的道路通行費，按照收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進項稅額。

綜上，準予抵扣的進項稅額=108+3.4+0.03=111.43（萬元）。

當月應納增值稅=銷項稅額-進項稅額+簡易計稅應納稅額=216-111.43+7 904.76+58.25=8 067.58（萬元）

2.87 某軟件企業(yè)為增值稅一般納稅人（享受軟件業(yè)稅收優(yōu)惠），2021年5月發(fā)生如下業(yè)務：

（1）銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額260萬元，提供軟件技術服務，取得不含稅服務費35萬元。

（2）購進用于軟件產(chǎn)品開發(fā)及軟件技術服務的材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明金額30萬元、稅額3.9萬元。

（3）員工國內(nèi)出差，報銷時提供標有員工身份信息的航空運輸電子客票行程單，注明票價2.00萬元、燃油附加費0.18萬元，民航發(fā)展基金0.12萬元，出差同時為軟件產(chǎn)品銷售及軟件技術服務進行，無法劃分。

（4）轉(zhuǎn)讓2010年度購入的一棟寫字樓，取得含稅收入8 700萬元，該企業(yè)無法提供寫字樓發(fā)票，提供的契稅完稅憑證上注明的計稅金額為2 200萬元。該企業(yè)轉(zhuǎn)讓寫字樓選擇按照簡易計稅方法計稅。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）業(yè)務（1）銷項稅額為（C）萬元。

A.15.60

B.17.70

C.35.90=260×13%+35×6%

D.38.35

C 本小問考查增值稅銷項稅額的計算。

（1）銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品適用增值稅稅率13%，提供軟件技術服務屬于現(xiàn)代服務中的信息技術服務，適用增值稅稅率6%。

應確認的銷項稅額=260×13%+35×6%=35.9（萬元），選項C正確。

（2）該公司當期可抵扣的進項稅額為（C）萬元。

A.3.90

B.4.07

C.4.08=3.9+（2+0.18）÷（1+9%）×9%

D.4.09

C 本題考查增值稅可抵扣的進項稅額的計算。

（1）購進用于軟件產(chǎn)品開發(fā)及軟件技術服務的材料當期可以抵扣，購進本單位注明身份的國內(nèi)旅客運輸服務進項稅額準予抵扣（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%=（2+0.18）÷（1+9%）×9%=0.18，票價中不包含民航發(fā)展基金。

當月該公司當期可抵扣的進項稅額=3.9+0.18=4.08（萬元），選項C正確。

（3）業(yè)務（4）應繳納增值稅（C）萬元。

A.189.32

B.304.29

C.309.52=（8 700-2 200）÷（1+5%）×5%

D.414.29

C 本小問考查不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓增值稅應納稅額的計算。

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。2016年4月30日前繳納契稅的，增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%。

業(yè)務（4）應繳納增值稅=（8 700-2 200）÷（1+5%）×5%=309.52（萬元）。

（4）該企業(yè)2021年5月實際繳納增值稅（A）萬元。

A.318.94

B.341.34

C.423.71

D.446.11

A 本題考查增值稅即征即退優(yōu)惠政策實際繳納增值稅額的計算。

（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按基本稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策；

需先劃分按自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品的進項稅額占比，當期軟件產(chǎn)品可抵扣的進項稅額=4.08×260÷（260+35）=3.6，銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品的應納稅額=260×13%-3.6=30.20（萬元），實際稅負=30.20÷260×100%=11.62%，大于3%，銷售軟件產(chǎn)品實際應納的稅額=260×3%=7.8萬元；

劃分屬于軟件技術服務的進項稅額占比，可抵扣進項稅額=4.08×35÷（260+35）=0.48，提供軟件技術服務應納增值稅=35×6%-0.48=1.62（萬元）。

該企業(yè)2021年5月實際繳納增值稅=7.8+1.62+309.52=318.94（萬元），選項A正確。