概念

增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

應(yīng)稅銷售行為：銷售貨物或進口貨物、銷售勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)；

增值稅是對單位和個人的應(yīng)稅銷售行為的增值額和貨物的進口金額為計稅依據(jù)而課稅的一種流轉(zhuǎn)稅；

增值稅屬于價外稅，不影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，現(xiàn)在我國的價外稅只有增值稅一種。

特點：

1. 有效防止商品流轉(zhuǎn)過程中重復(fù)征稅問題。
2. 保持稅收中性。
3. 普遍征收。
4. 稅收負(fù)擔(dān)由最終消費者承擔(dān)。
5. 實行稅款抵扣制度。
6. 實行比率稅率。
7. 實行價外稅制度。

增值稅的起源和分類

現(xiàn)行增值稅是被眾多國家采用的一種影響較為廣泛的稅種，其經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)來源于美國經(jīng)濟學(xué)家，但是現(xiàn)行增值稅制度并不是產(chǎn)生于美國，而是起源于法國。一般認(rèn)為，提出增值稅概念的人是美國耶魯大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授亞當(dāng)斯（TS Adams）,于1917年在國家稅務(wù)學(xué)會《營業(yè)稅》（The Taxation of Business）報告中首先提出了對增值額征稅的概念，指出對營業(yè)毛利（銷售額—進貨額）課稅比對利潤課稅的公司所得額好得多。這與現(xiàn)行的增值稅的具體實施與一定的差異。

1954年，時任法國稅務(wù)總局局長助理的莫里斯·洛雷積極推動法國增值稅制的制定與實施，并取得了成功，被譽為增值稅之父。由于增值稅存在可以避免重復(fù)征稅的優(yōu)越性，逐步被許多國家所采用，但也被許多學(xué)者質(zhì)疑其帶有欺騙性。由于增值稅的具體實施方法中存在稅率設(shè)置差異和征管能力的差異，實務(wù)中與理論差異比較明顯。

奇怪的是，美國學(xué)者雖然首先提出了增值額征稅的概念，美國政府卻沒有推行增值稅制度，而是不斷的完善以“所得”為主要征稅對象的所得稅制，可能由于其金融結(jié)算體系完善，所得稅管理更有優(yōu)越性，或者說是更具有徹底的增值理念而成為當(dāng)前世界上少數(shù)沒有推進增值稅的國家。以所得為主要稅源的基礎(chǔ)在于有較為完善的金融結(jié)算體系，有相對較少的現(xiàn)金流動性。

目前，在理論和實踐中將增值稅的類型劃分為三類：消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。

（1）生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務(wù)但不包括購進的固定資產(chǎn)后的余額為計稅依據(jù)所計算的增值稅。由于作為增值稅課稅對象的增值額相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值，對這部分價值存在重復(fù)征稅問題，所以生產(chǎn)型增值稅屬于一種不徹底的增值稅，但客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。

其主要特征在于不允許扣除購進固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅。由于其相對征收額度比較大，收入的可控性比較強，一般在推行時被采用，屬于一種過渡性的增值稅類型。

我國在1994年——2008年12月31日為生產(chǎn)型增值稅

（2）收入型增值稅

收入型增值稅一般指以銷售額減去外購貨物、勞務(wù)和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為計稅依據(jù)所計算的增值稅。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

其主要特征在于對投入的固定資產(chǎn)所含增值稅額按照固定資產(chǎn)折舊進行逐步扣除。從理論上講，應(yīng)為一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但難以實現(xiàn)與發(fā)票的對接，在實際操作中可控制性比較差，且固定資產(chǎn)折舊的核算在所得稅和財務(wù)上又有區(qū)別，為此，采用收入型增值稅的國家較少。

（3）消費型增值稅

消費型增值稅一般指以銷售收入總額減去其耗用的外購貨物與勞務(wù)及購進固定資產(chǎn)后的余額為增值稅所計算的增值稅。從全社會的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對消費品征稅，其稅基總值與全部消費品總值一致，故稱消費型增值稅。

其主要特征在于允許將購置的所有投入物，包括固定資產(chǎn)在內(nèi)的已納增值稅額一次性全部予以扣除。由于該類型增值稅在采用發(fā)票扣稅法上無困難，且發(fā)票扣稅法能對每筆交易的稅額進行計算并很方便地予以扣除，因而是一種先進、規(guī)范及輕稅負(fù)的增值稅類型。

我國在2009年所有行業(yè)生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅

我國增值稅的發(fā)展

一、增值稅的歷史沿革

中國自1979年引進增值稅制度，增值稅是我國第一大稅種。

①試點開征階段（1979年—1993年）：增值稅稅種開始設(shè)立，并逐漸在全國試點。1979年7月起，我國首先在湖北省襄樊市進行增值稅試點，1984 年國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》（國發(fā)〔1984〕125號），自1984年10月1自日起試行，將機器機械、鋼材鋼坯、自行車、縫紉機、電風(fēng)扇及其零配件等12類商品納入增值稅的范圍，標(biāo)志著增值稅正式成為我國的一個稅種。

②逐步確立階段（1994年—2003年）：增值稅地位逐步確立，征稅范圍逐漸擴大。1993年底，正式出臺《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第134號）規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，自1994年1月1日起施行。同時廢止《中華人民共和國增值稅條例（草案）》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例（草案）》，形成增值稅與營業(yè)稅共存的格局。1994 年我國實施分稅制改革，以完善增值稅制度為主。我國對增值稅制進行了較為徹底的改造，將外商投資企業(yè)由征收工商統(tǒng)一稅改為征收增值稅，增值稅征收范圍由部分工業(yè)行業(yè)擴大到工業(yè)、商業(yè)和進口環(huán)節(jié)產(chǎn)品，以及加工、修理修配勞務(wù)，實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣制度，簡化計稅辦法，對不符合增值稅計征條件的小規(guī)模納稅人采取按固定的征收率，實行簡易計稅辦法。《增值稅暫行條例》確定了“應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額”的基本計算制度，并延續(xù)至今。當(dāng)時，增值稅采用的是生產(chǎn)型增值稅。

③轉(zhuǎn)型改革階段（2004年—2011年）：增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型。2004 年7 月，選擇東北地區(qū)的部分行業(yè)（從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人）試行擴大增值稅抵扣范圍，起開始實施增值稅轉(zhuǎn)型試點，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費型。2008 年11月國務(wù)院頒布新修訂《增值稅暫行條例》，決定自2009 年1 月1 日起在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)（不含小汽車）進項稅額可全額抵扣。

④全面推廣階段（2012年—2016年）：營業(yè)稅改征增值稅，增值稅全面擴圍，由部分行業(yè)營改增到全面營改增試點。因增值稅、營業(yè)稅并存導(dǎo)致重復(fù)征稅的現(xiàn)象存在，2012年，我國開始在交通運輸?shù)炔糠中袠I(yè)進行“營改增”試點，2016 年5 月1 日“營改增”全面試點，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，全部企業(yè)新增不動產(chǎn)也納入增值稅抵扣范圍。

近年來，我國堅持減稅與完善稅制并重，采取“分步走”的方式，八年來通過“十大步”改革不斷向現(xiàn)代增值稅制度邁進。

• 第一步，2012年1月1日，在上海市針對交通運輸業(yè)(不含鐵路運輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動了“1+6”（1即交通運輸中的陸路、水路、航空和管道運輸，6是即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中六個行業(yè)，研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)業(yè)、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證諮詢）行業(yè)營改增試點；
• 第二步，2012年8月1日至12月1日，將“1+6”兩個行業(yè)試點分批擴大至北京、天津、浙江、江蘇、廣東、深圳、湖北等11個省市；
• 第三步，2013年8月1日，將“1+6”兩個行業(yè)的試點在全國推開，并將廣播影服務(wù)納入進來，變成“1+7”行業(yè)試點；
• 第四步，2014年1月1日，將鐵路運輸和郵政業(yè)納入試點；
• 第五步，2014年6月1日，將電信業(yè)納入試點，形成全國范圍內(nèi)“3+7”行業(yè)試點；
• 第六步，2016年5月1日，全面推開營改增試點，以財稅〔2016〕36號文為標(biāo)志，將最后的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點，實現(xiàn)增值稅對貨物服務(wù)的全覆蓋，營業(yè)稅退出歷史舞臺；
• 第七步，2017年7月1日，取消13%的稅率，四檔稅率簡并至三檔，原按13%征稅的與居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、文化宣傳相關(guān)的23類貨物改按11%征稅，構(gòu)建更加公平、簡潔的增值稅制度；
• 第八步，2017年11月19日，修改增值稅暫行條例，廢止?fàn)I業(yè)稅暫行條例，以法規(guī)形式確定營改增試點成果；
• 第九步，2018年5月1日，將制造業(yè)等行業(yè)的適用稅率由17%降至16%，將交通運輸、建筑等行業(yè)適用稅率由11%降至10%。統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，對符合條件的先進制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)退還期末留抵稅額；
• 第十步，2019年4月1日開始實施的深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)的適用稅率由16%降至13%，將交通運輸、建筑等行業(yè)適用稅率由10%降至9%。進一步擴大進項稅抵扣范圍，完善抵扣鏈條；試行期末留抵退稅制度，減少因留抵導(dǎo)致的企業(yè)資金占壓問題，增強稅收中性

⑤深化改革階段（2017年—現(xiàn)在）: 增值稅開始以并檔減稅降負(fù)改革。2017 年開始的增值稅改革主要以減稅并檔為主， 2018 年《政府工作報告》中提出“改革完善增值稅制度，按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平，重點降低制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)稅率，提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)”，2019年《政府工作報告》中提出“深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低；保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進”。

目前，我國實施增值稅管理的基本法規(guī)有兩個：一是《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號），主要適用于貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)；二是《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號），主要適用于營改增項目。

二、增值稅稅率（征收率）的四次調(diào)整。

★第一次調(diào)整：依據(jù)財稅[2014]57號和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號 規(guī)定，2014 年起7 月1 日起，將6%、4%和3%的征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。

★第二次調(diào)整：依據(jù)國務(wù)院常委會議決定，財稅[2017]37號規(guī)定，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消13%的增值稅稅率。增值稅率從四檔變?yōu)闉槿龣n，將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%下調(diào)至11%。

★第三次調(diào)整：財稅[2018]32號 規(guī)定，2018 年5 月1 日起，增值稅下調(diào)1 個百分比。目前我國增值稅的三檔稅率分別為6%、10%和16%。

★第四次調(diào)整：2019年《政府工作報告》中提出“將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的稅率降至13%，將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%，保持6%一檔的稅率不變”。

在今后一段時間內(nèi)，政府會通過增值稅立法，繼續(xù)向推進增值稅稅率三檔并兩檔，向稅制簡化方向繼續(xù)邁進。

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