自然人股權(quán)投資稅務(wù)系列之二

2016年全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，需要繳納增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涵蓋范圍大大增加，股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓也被涉及，所以在股權(quán)投資中對(duì)增值稅繳納的了解就非常有必要。

本文將著重列示在股權(quán)（股票）轉(zhuǎn)讓中有關(guān)增值稅的納稅規(guī)定，以供投資人在選擇何種持股主體時(shí)予以分析和參考。

一、增值稅的納稅主體

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件1——《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)的規(guī)定，增值稅的納稅人包括單位和個(gè)人。

二、增值稅的應(yīng)稅行為

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》之《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》，轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券屬于“銷售服務(wù)”中的“金融服務(wù)”中的“金融商品轉(zhuǎn)讓”，因此轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券屬于增值稅的應(yīng)稅行為。上市公司股票屬于有價(jià)證券，因此上市公司股票轉(zhuǎn)讓屬于增值稅應(yīng)稅行為。新三板掛牌公司的股票屬于有價(jià)證券，對(duì)其買賣行為應(yīng)繳納增值稅。

【湖北稅務(wù)】轉(zhuǎn)讓新三板股票是否屬于增值稅征稅范圍？時(shí)間：2021-11-23

根據(jù)規(guī)定，非上市企業(yè)未公開(kāi)發(fā)行股票，其股權(quán)不屬于有價(jià)證券，因此轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。

根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有限責(zé)任公司管理暫行辦法》（中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第89號(hào)）規(guī)定，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的全國(guó)性證券交易場(chǎng)所，股票在全國(guó)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司為非上市公眾公司。

綜合上述規(guī)定，新三板公司為非上市公司，因此轉(zhuǎn)讓新三板股票不屬于增值稅征稅范圍，無(wú)需繳納增值稅。請(qǐng)問(wèn)該理解是否準(zhǔn)確？

湖北稅務(wù)12366納稅服務(wù)熱線答復(fù)：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

經(jīng)轉(zhuǎn)辦，全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)簡(jiǎn)稱“新三板”，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的證券交易市場(chǎng)。在“新三板”掛牌的股票，具有等分化、可交易、公允定價(jià)等特點(diǎn)，屬于有價(jià)證券。企業(yè)轉(zhuǎn)讓“新三板”掛牌的股票，應(yīng)按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅。

綜上所述，請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來(lái)認(rèn)定。

非上市、非掛牌公司的股權(quán)不屬于有價(jià)證券，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，無(wú)須繳納增值稅。

三、稅率

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。【與本文所述應(yīng)稅行為有關(guān)的認(rèn)定兩種納稅人的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是“連續(xù)12個(gè)月500萬(wàn)元的銷售額”】

一般納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的增值稅稅率為6%；

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品的增值稅征收率為3%。

四、銷售額

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，“金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。”根據(jù)此規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額，不是通常意義上的銷售金額，二是賣出價(jià)和買入價(jià)的差額。即：

金融商品銷售額 = 金融商品賣出價(jià) - 買入價(jià)

金融商品的買入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第五條之規(guī)定，公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

五、稅收減免

（一）根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十二）款第5項(xiàng)之規(guī)定，轉(zhuǎn)讓金融商品免征增值稅的情形如下：

1.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。

2.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股。

3.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。

4.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。

5.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

目前沒(méi)有關(guān)于股份公司、有限公司、合伙企業(yè)、個(gè)獨(dú)企業(yè)、資管產(chǎn)品管理人等轉(zhuǎn)讓股票減免繳納增值稅的規(guī)定。

（二）根據(jù)國(guó)稅公告[2021]5號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》第一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

（三）根據(jù)財(cái)稅[2022]年第15號(hào)公告，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

銷售有價(jià)證券適用3%征收率，所以小規(guī)模納稅人在2022年12月31日前銷售有價(jià)證券，免征增值稅。

到期后，關(guān)注優(yōu)惠政策是否會(huì)有新的優(yōu)惠政策出臺(tái)。（本文完）