老黎說(shuō)稅2023年第54講：說(shuō)稅收，談風(fēng)險(xiǎn)，講政策。今天說(shuō)說(shuō)長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅會(huì)業(yè)務(wù)。

一、概念及科目核算

（一）概念

長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)為了獲取收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值，準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上）持有的權(quán)益性投資。

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

1.該科目核算企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上）持有的權(quán)益性投資。

2.企業(yè)應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算，期末借方余額反映持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

二、具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)展示

（一）以貨幣形式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)

1.初始投資成本不含應(yīng)收股利。初始成本包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中另外支付的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

2.初始投資成本含應(yīng)收股利。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：應(yīng)收股利

貸：銀行存款。

3.收到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（二）以非貨幣形式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)

1.轉(zhuǎn)銷(xiāo)換出固定資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)的分錄

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

2.拆卸過(guò)程中支付清理費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本時(shí)的分錄

（1）初始投資成本=固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值+固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值*對(duì)應(yīng)稅率+另支付相關(guān)稅費(fèi)。

（2）分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—某公司

貸：固定資產(chǎn)清理（評(píng)估價(jià)值不含稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（另支付相關(guān)稅費(fèi)）

4.投資視同銷(xiāo)售

（1）視同銷(xiāo)售所得。視同銷(xiāo)售收入為固定資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值，視同銷(xiāo)售成本為固定資產(chǎn)清理借方發(fā)生額，視同銷(xiāo)售所得為視同銷(xiāo)售收入—視同銷(xiāo)售成本。

（2）所得為正數(shù)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（3）所得為負(fù)數(shù)

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

5.換出非貨幣性資產(chǎn)為無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定作會(huì)計(jì)處理。

（三）持有期間的賬務(wù)處理

1.宣告分派股利時(shí)的分錄

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利時(shí)的分錄

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

（四）處置業(yè)務(wù)

借：銀行存款/投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資/應(yīng)收股利/投資收益

（五）損失處理

借：銀行存款

借：營(yíng)業(yè)外支出

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的涉稅分析

（一）以支付貨幣資金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，準(zhǔn)予扣除。

2.實(shí)際支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，稅法規(guī)定作為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本。

3.會(huì)計(jì)規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入投資成本。

（二）以非貨幣性資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.按照資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為成本，準(zhǔn)予扣除。2.這種投資方式視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售或轉(zhuǎn)讓?zhuān)僖运〉玫膶?duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和對(duì)外投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅、印花稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅等相關(guān)處理。

3.以動(dòng)產(chǎn)、外購(gòu)的原材料或者自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納增值稅等；如果以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資應(yīng)視同銷(xiāo)售，繳納消費(fèi)稅等。同時(shí)確定成本，計(jì)算銷(xiāo)售收入，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)視同不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售或無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計(jì)算確定相關(guān)的稅費(fèi)，同時(shí)與其賬面余額之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有時(shí)的涉稅分析

（一）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損

1.虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2.投資企業(yè)不得調(diào)整減少其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

3.持有期間，不論被投資企業(yè)盈虧，只要不分配，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不變。

（二）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益，計(jì)入利潤(rùn)總額。

（三）被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入，投資企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（四）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益），免征企業(yè)所得稅。

（五）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益），免征企業(yè)所得稅。

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓或者處置時(shí)的涉稅處理

1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且造成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.轉(zhuǎn)讓或者處置股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

3.企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式提現(xiàn)，除另有規(guī)定的外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資撤回或減少時(shí)的涉稅處理

1.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得。其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

2.股息所得只能按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分確認(rèn)為股息所得，而不是公司章程約定的分紅比例來(lái)計(jì)算。

3.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，免征企業(yè)所得稅。對(duì)投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓與撤資、減資的稅務(wù)處理的區(qū)別。投資企業(yè)撤回或減少投資不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑑烧卟煌海?）股權(quán)轉(zhuǎn)讓不得確認(rèn)股息所得，而投資撤回或減少應(yīng)確認(rèn)股息所得。（2）提現(xiàn)在留存收益中的稅后利潤(rùn)如果經(jīng)投資企業(yè)撤回或減少投資進(jìn)行分配處理后，為免稅收入；如果隨著股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的，不視為免稅收入。

七、被投資單位進(jìn)行清算時(shí)的涉稅處理

1.被清算企業(yè)股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按股東所占股份比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得。剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按照可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

八、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失時(shí)的涉稅處理

（一）企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出

1.被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。

2.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。

3.對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期間屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。

4.被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。

5.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的其他條件。

（二）企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)

1.股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料。

2.被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件。

3.工商行政管理部門(mén)注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)被投資企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件。

4.政府有關(guān)部門(mén)對(duì)被投資單位的行政處理決定文件。

5.被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件。

6.被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料。

7.企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（收益）性損失的書(shū)面申請(qǐng)。

8.會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

9.上述事項(xiàng)超過(guò)3年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)資產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)等的證明以及不能清算的原因說(shuō)明。

（三）下列股權(quán)不得作為損失在稅前扣除

1.債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)。

2.違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)。

3.行政干預(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)。

4.企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)。

5.企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)。

6.其他不應(yīng)當(dāng)核銷(xiāo)的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。

（四）其他事項(xiàng)

1.企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除損失，需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《A1050908資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不必報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。企業(yè)資產(chǎn)損失的相關(guān)資料應(yīng)當(dāng)完整保存、備查，保證資料的真實(shí)性、合法性。

2.企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

九、稅會(huì)差異分析

（一）稅法與會(huì)計(jì)的差異

1.取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)規(guī)定單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入投資成本。

2.而稅法規(guī)定作為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度下，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，按照初始投資成本計(jì)量，賬面價(jià)值一般保持不變。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度下，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法或權(quán)益法核算，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

（三）稅法、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三者核算差異

1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度下，投資者以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，其初始投資成本按照評(píng)估價(jià)值確定。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算制度下，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3.稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)貨幣以外的方式取得投資，以該投資的公允價(jià)值和支付的稅費(fèi)為成本。

十、政策依據(jù)

（一）法律法規(guī)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條、第十四條、第十六條、第二十四條、第二十六條。

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條、第十七條、第五十六條、第七十一條、第八十三條。

（二）規(guī)范性文件

1.財(cái)稅文件。財(cái)稅（2006）21號(hào)、財(cái)稅（2009）57號(hào)、財(cái)稅（2009）60號(hào)、財(cái)稅（2018）57號(hào)。

2.國(guó)家稅務(wù)總局公告文件。公告2010年第6號(hào)、公告2010年第19號(hào)、公告2011年第25號(hào)、公告2011年第34號(hào)、公告2018年第15號(hào)。

3.國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函文件。國(guó)稅函（2010）79號(hào)。