上一期，老戴和大家分享了增值稅的納稅地點。至此，增值稅方面的基礎(chǔ)知識已經(jīng)介紹完畢。本期開始，老戴和大家深入去探索一下增值稅的一些重點難點問題。

本期，先和大家分享一下增值稅的一個特色重點問題——兼營和混合銷售。

兼營和混合銷售是一對很容易混淆的增值稅概念，因為都涉及不同稅率（征收率）的業(yè)務(wù)，但是待遇卻完全不一樣。要弄清楚這個概念，我們首先要從稅法的原文定義入手。

一、兼營的稅法規(guī)定

第三條　納稅人兼營不同稅率的項目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

——《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

（一）兼營。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

——《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）

二、混合銷售的稅法規(guī)定

接下來，我們看看混合銷售的規(guī)定，對比一下差異。

第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

——《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）

一、納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

——《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）

三、兩者的差異

從上述兩者的規(guī)定我們可以看到，兼營其實是一個比較大的概念，它只要求納稅人同時經(jīng)營多種不同稅率的業(yè)務(wù)就可以算做兼營了，而混合銷售，其實是兼營項目里面的一個特例。要同時符合以下三個條件才屬于混合銷售：

①不同稅率業(yè)務(wù)是發(fā)生在同一項銷售行為；

②不同稅率的業(yè)務(wù)必須同時既涉及服務(wù)又涉及貨物；

③該項銷售行為并非稅法明確不是混合銷售的情形。

對于兼營的增值稅處理原則是：應(yīng)當(dāng)分別核算各自適用稅率，未分別核算的從高適用稅率。

對于混合銷售的增值稅處理原則是：按照納稅人主業(yè)適用的稅率。

思考題：

1.A公司是一般納稅人，其業(yè)務(wù)是銷售貨物，銷售的商品中，既有適用13%稅率的一般貨物，也有適用9%稅率的圖書，A公司在某一筆業(yè)務(wù)中，同時向同一客戶銷售一般貨物和圖書，問：該筆業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？

2.B公司是一般納稅人，其業(yè)務(wù)包括設(shè)計（6%）、裝修（9%）等，在一筆業(yè)務(wù)中，B公司向客戶提供室內(nèi)裝飾設(shè)計及裝修工程服務(wù)，問：該筆業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？

3.C公司是一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是運輸服務(wù)（9%），同時也兼營銷售貨物（13%）。C公司通常在銷售貨物的業(yè)務(wù)中，同時提供送貨上門服務(wù)，問：此種業(yè)務(wù)是否屬于混合銷售？應(yīng)該如何適用稅率？

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來源：戴木水 稅月有情