一、創(chuàng)業(yè)投資基金的定義

根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2016〕53號），創(chuàng)業(yè)投資基金主要指向處于創(chuàng)建或重建過程中的未上市成長性創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資企業(yè)成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的私募股權(quán)基金。

二、享受稅收優(yōu)惠政策的創(chuàng)業(yè)投資基金須符合的條件

（1）創(chuàng)業(yè)投資基金實(shí)繳資本不低于3000萬元人民幣，或者首期實(shí)繳資本不低于1000萬元人民幣且全體投資者承諾在工商注冊后5年內(nèi)實(shí)繳資本不低于3000萬元人民幣；

（2）創(chuàng)業(yè)投資基金存續(xù)期限不短于7年；

（3）創(chuàng)業(yè)投資基金管理團(tuán)隊(duì)有至少3名具備2年以上創(chuàng)業(yè)投資或者相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員負(fù)責(zé)投資管理運(yùn)作；

（4）創(chuàng)業(yè)投資基金對單個(gè)企業(yè)的投資金額不超過該創(chuàng)業(yè)投資基金總資產(chǎn)的20%；

（5）創(chuàng)業(yè)投資基金未投資已上市企業(yè)，所投資未上市企業(yè)上市（包括被上市公司收購）后，創(chuàng)業(yè)投資基金所持股份的未轉(zhuǎn)讓部分及其配售部分不在此限；

（6）創(chuàng)業(yè)投資基金未從事?lián)I(yè)務(wù)和房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。

三、創(chuàng)投基金有哪些稅收優(yōu)惠

創(chuàng)投基金投資優(yōu)惠主要針對投資者而言，可以投資額70%抵扣其分得的所得。從創(chuàng)投基金的發(fā)展來看，創(chuàng)投基金早期組織形式為公司制，隨著蘇州工業(yè)區(qū)政策試點(diǎn)（財(cái)稅〔2012〕67號、國家稅務(wù)總局公告2013年第25號）成功，財(cái)稅〔2015〕116號將合伙型基金業(yè)推廣至全國范圍；目標(biāo)投資對象上，從面向中小高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)圍到初創(chuàng)科技型企業(yè)；核算方式上，更出現(xiàn)個(gè)人合伙人可對單一基金核算和年度整體核算進(jìn)行選擇。以下為創(chuàng)投基金稅收優(yōu)惠主要政策：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕87號）：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(公司型)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第81號)：

自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

3.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第43號）：

公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月，下同）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

（1）法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（2）個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

4.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）：

《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）第二條第（一）項(xiàng)關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)條件中的“從業(yè)人數(shù)不超過200人”調(diào)整為“從業(yè)人數(shù)不超過300人”，“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元”調(diào)整為“資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元”。

5.《財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委、證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號）

創(chuàng)投企業(yè)可以選擇按單一投資基金核算或者按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算兩種方式之一，對其個(gè)人合伙人來源于創(chuàng)投企業(yè)的所得計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

6.《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)執(zhí)行創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)有關(guān)政策條件的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第6號）：自2022年1月1日至2023年12月31日，對于初創(chuàng)科技型企業(yè)需符合的條件，從業(yè)人數(shù)繼續(xù)按不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入按均不超過5000萬元執(zhí)行，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕55號）規(guī)定的其他條件不變。

創(chuàng)投基金投資者以投資抵扣應(yīng)納稅所得額如何備案

創(chuàng)投基金投資者以投資抵扣應(yīng)納稅所得額備案管理：

合并計(jì)算表示，法人合伙人投資于多個(gè)有限合伙型創(chuàng)投基金可合并計(jì)算可抵扣的投資額和應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣。

案例

2019年1月6日，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（公司型）采取股權(quán)投資直接投資于中國境內(nèi)注冊成立初創(chuàng)科技企業(yè)，實(shí)繳金額為500萬元；同年7月，甲基金投資的乙合伙創(chuàng)投企業(yè)（實(shí)繳1000萬元，占比20%）投資境內(nèi)某初創(chuàng)科技型企業(yè)。2021年，甲基金納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為400萬，乙合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為310萬。

請問，甲創(chuàng)投基金實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額為多少，并填寫附表《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》（A107030）相關(guān)數(shù)據(jù)。

【分析】

甲公司通過乙合伙企業(yè)可抵扣投資額為：1000*70%*20%=140（萬元）

甲公司通過乙基金分得的應(yīng)納稅所得額為62萬元（310*20%）

甲企業(yè)通過有限合伙投資實(shí)際抵扣分得的應(yīng)納稅所得額為62萬，剩下78萬元以后年度繼續(xù)抵扣。

甲基金投資本身可以抵扣投資額350萬（500*70%），本年可用于抵扣的應(yīng)納稅所得額為338萬（400萬—62萬），剩余12萬以后年度繼續(xù)抵扣，

2021年，甲創(chuàng)投基金合計(jì)實(shí)際抵扣應(yīng)納稅所得額為338+62=400（萬元）

填寫《抵扣應(yīng)納稅所得額明細(xì)表》(附表A107030):