理想的增值稅是建立在普遍征收基礎(chǔ)上的，各環(huán)節(jié)前后緊密相連。相互制約，形成一條增值鏈。任一環(huán)節(jié)的中斷，都會對增值稅運行產(chǎn)生不良影響。但作為一個對征管條件要求較高的稅種，在實際實施過程中，往往存在著許多困擾征管的因素，如征稅范圍問題、對小規(guī)模納稅人的征稅問題等等，造成增值稅鏈條的中斷。增值稅鏈條的中斷點處為納稅人提供了稅收籌劃的空間。具體來說，我國稅制設(shè)計存在兩種類型的增值稅鏈條的中斷，一種是由于征稅范圍過窄造成的中斷；一種是由于納稅人類別造成的中斷。增值稅鏈條的中斷，一方面影響了納稅人的決策，有悖于管理當局的政策意圖，另一方面也加大了征管成本，降低了稅務(wù)機關(guān)的征管效率。以下分別從兩個角度來分析納稅人的稅收籌劃決策。

一、與增值稅征稅范圍有關(guān)的稅收籌劃

由于增值稅征稅范圍過窄造成的增值稅鏈條中斷又可以細分為兩類：一類是屬于增值稅免稅范圍；另一類是非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。兩者的共同特點是增值稅鏈條存在中斷點，納稅人經(jīng)營行為存在多種選擇。以下僅以工業(yè)企業(yè)收購廢舊物資的稅收籌劃為例。

例如，某造紙廠一年直接收購廢紙共計金額100萬元，再造紙后出售，銷售收入200萬元，僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可抵扣，購進的水、電費取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為35萬元，稅金為6萬元。該企業(yè)稅負情況如下：

增值稅銷項稅額＝200×17％＝34(萬元) 增值稅進項稅額＝6(萬元)

稅負率＝(34－6)÷200＝14％

如果該造紙廠將廢品收購業(yè)務(wù)分離出去，成立廢舊物資回收公司，依據(jù)財稅[2001]78號文件《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》，自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅；生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。企業(yè)成立回收公司后，收購100萬元廢舊紙，并將收購的廢紙加價10％銷售給造紙廠，該環(huán)節(jié)免征增值稅。

回收公司：購進廢舊紙＝100(萬元)

銷售收入＝100×(1＋10％)＝110(萬元)

利潤＝110－100＝10(萬元)

造紙廠：增值稅銷項稅額＝200×17％＝34(萬元)

增值稅進項稅額＝110×10％＋6＝17(萬元)

應(yīng)納增值稅額＝34－17＝17(萬元)

稅負率＝(34－17)÷200＝8．5％

顯而易見，廠家將收購點改為回收公司的稅負要輕，原因就是造紙廠從廢舊物資回收公司購進廢紙，可抵扣稅金11萬元(110萬元×10％)。需要特別注意的是，設(shè)置回收公司會相應(yīng)地增加工商、稅務(wù)等注冊費用和其他有關(guān)費用。當節(jié)稅額和利潤額大于上述費用，說明稅收籌劃是成功的。

依據(jù)我國的稅收政策，農(nóng)牧聯(lián)合企業(yè)和經(jīng)營混合銷售業(yè)務(wù)的企業(yè)也面臨著類似的稅收籌劃。是否獨立設(shè)置關(guān)聯(lián)企業(yè)則取決于取得的稅收利益及利潤和企業(yè)分立費用的權(quán)衡。這三類特殊情況的共同點是增值稅鏈條存在中斷點。我國政策設(shè)計中，為實現(xiàn)前后環(huán)節(jié)的連接，都以特定的普通發(fā)票發(fā)揮增值稅專用發(fā)票的作用，以普通發(fā)票所注明銷售額和規(guī)定的進項稅額扣除率計算應(yīng)抵扣的進項稅額。從納稅人的上述決策過程可隊看出，稅制設(shè)計增加了社會費用支出，減少了社會福利，存在不合理因素。解決上述問題的辦法，最根本的是拓寬增值稅的征稅范圍，盡量減少稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)各環(huán)節(jié)的前后銜接。

二、兩類納稅人連接處的稅收籌劃

對小規(guī)模納稅人的征稅問題各國都園地制宜采取了一些措施。在小規(guī)模納稅人經(jīng)營活動和一般納稅人經(jīng)營活動的連接部存在鏈條的中斷點。有的國家直接將小規(guī)模納稅人排除在增值稅鏈條之外，有的則通過政策設(shè)計實現(xiàn)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的連接。我國對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法。通過對工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人適用6％的征收率和對商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅適用4％的征收率，基本實現(xiàn)小規(guī)模納稅人稱一般納稅人稅負水平的均衡。同時由稅務(wù)機關(guān)依6％或者4％的征收率代開增值稅專用發(fā)票，從而實現(xiàn)增值稅鏈條的銜接。但若從整個鏈條角度來看，稅收政策設(shè)計仍然存在問題。由于稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票依據(jù)的是6％或者4％的征收率，從而使小規(guī)模納稅人以前環(huán)節(jié)已納增值稅無法得到抵扣，事實上造成了增值稅的重復征收問題。從我國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)可知，當購貨方為增值稅一般納稅人時，購買一般納稅人的貨物比買小規(guī)模納稅人的貨物抵扣的進項稅額多，因而拓寬了此類納稅人節(jié)稅空間。