納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在建筑勞務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)坐落地預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地申報納稅。一般納稅人在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

建筑服務(wù)的規(guī)定

一、一般納稅人跨地級行政區(qū)域提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

二、一般納稅人跨地級行政區(qū)域提供建筑服務(wù),選擇適用簡易計稅方法計稅的,應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人）跨地級行政區(qū)域提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

銷售不動產(chǎn)的規(guī)定

一、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

二、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

三、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

四、一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

五、一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

六、一般納稅人銷售其2016年5月1日后自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

七、小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn))，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

八、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

九、個體工商戶銷售購買的住房，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

十、其他個人銷售其取得(不含自建）的不動產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

政策解析： 雖然按照精確的計算方法，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，將銷售額換算為不含稅價時，需要區(qū)分納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果是一般納稅人，還需要考慮該納稅人是選擇簡易計稅方法還是一般計稅方法，針對不同情況，按照適用稅率或者征收率來進行換算。即如果納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，則應(yīng)該按照銷售額÷(1+9%)換算為不含稅價;如果納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，適用簡易計稅方法，則應(yīng)該按照銷售額÷(1+5%)換算為不含稅價。但是，目前需要預(yù)繳稅款的納稅人，在預(yù)繳時，均按照5%征收率進行換算，不區(qū)分納稅人是否為一般納稅人，也不區(qū)分納稅人是適用一般計稅方法還是簡易計稅方法。即所有納稅人，不論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，不論是2016年5月1日前取得的不動產(chǎn)還是5月1日以后取得的不動產(chǎn)，統(tǒng)一按照以下政策執(zhí)行：

1. 非自建不動產(chǎn)：對于納稅人銷售非自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照 5%的預(yù)征率(或者征收率)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款。也就是說，納稅人應(yīng)按照差價和5%征收率計算預(yù)繳(或者繳納)增值稅款。

2.自建不動產(chǎn)：對于納稅人銷售自建的不動產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預(yù)征率(或者征收率)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳(或者繳納)稅款。也就是說，納稅人應(yīng)按照全額和5%征收率計算預(yù)繳（或者繳納）增值稅款。