建筑業(yè)企業(yè)通過會根據(jù)完工百分比法或工作量法確認(rèn)會計收入，有人認(rèn)為，會計上確認(rèn)收入時，就是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點。這種認(rèn)識無視了會計與稅收之間存在的差異。

在會計上，建設(shè)方與施工方以雙方簽證認(rèn)可的結(jié)算單等書面文件作為工程進(jìn)度的依據(jù)，并以此為據(jù)確認(rèn)收入和相應(yīng)的成本。而在稅收上，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

顯然，第四十五條規(guī)定中提供建筑服務(wù)的企業(yè)有三個關(guān)鍵時間節(jié)點，并通過此三個關(guān)鍵節(jié)點來判斷增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點：一是預(yù)收款日，二是開票日，三是合同約定的收款日。三個關(guān)鍵節(jié)點任何一項先行發(fā)生了，增值稅納稅義務(wù)就同時發(fā)生了。

通過三個關(guān)鍵節(jié)點我們可以知道，會計確認(rèn)收入的時點必然會遲于預(yù)收款日；可能會遲于開票日和合同約定的收款日，也可能會早于開票日和合同約定的收款日。因此，我們不能將會計上確認(rèn)收入時點與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點混為一談。

此外，對于未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點為建筑服務(wù)完成當(dāng)天。通常雙方都會簽訂內(nèi)容詳備的書面合同，不太可能出現(xiàn)此種情況，若有發(fā)生，也只會是施工時間跨度小、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、發(fā)包方信譽度高的小型施工項目，其會計上確認(rèn)收入時點與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點相差不大。如果是大型施工項目而未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期，這種情況對于施工方來說就是一個坑，沒有幾人敢往里面跳。

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