“印花稅”分為，財產(chǎn)登記印花稅、出售時發(fā)生的“印花稅”，購入時發(fā)生的“印花稅”三種情況。所有出售中形成的印花稅，全部計入“稅金及附加”科目。購入時、財產(chǎn)登記時發(fā)生的“印花稅”能夠計入成本的計入初始成本，不能計入成本的計入“稅金及附加”。

例1

出售時形成的印花稅

所有出售中形成的“印花稅”，全部計入到“稅金及附加科目”。包括出售存貨、固定資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)、出售服務、租賃收入等，經(jīng)濟利益流入企業(yè)的業(yè)務，形成的“印花稅”，計入“稅金及附加”。

借：稅金及附加—印花稅貸：應交稅費—應交印花稅

繳納時

借：應交稅費—應交印花稅貸：印花存款

說明：除去向個人出售物品外，面向企業(yè)、單位出售物品或服務，都默認有對應的購銷合同、技術服務合同、建設安裝合同、產(chǎn)權專業(yè)書據(jù)等。如公司確未定了合同或書據(jù)，以提貨單、電子訂單、其他書面約定、前合同延續(xù)條款為新合同，確認繳納金額。如以上書據(jù)也沒有，則以實際交易額默認為合同額計算印花稅。

例2

購入存貨、固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅

甲公司為一般納稅人，2023年6月31日，購入汽車一輛。該車購車款100000元，增值稅13000元，購置稅10000元，印花稅30元。

購入原材料、固定資產(chǎn)發(fā)生的印花稅，計入存貨或固定資產(chǎn)的初始成本。分錄如下：

借：庫存商品/固定資產(chǎn)貸：銀行存款

案例會計分錄

借：固定資產(chǎn)—XX車輛 110030應交稅費—應交增值稅—進項稅額 13000貸：銀行存款 123030

例3

加工承攬合同-委托方

甲公司2023年6月，與乙公司簽訂一份委托加工合同，委托加工費用金額10萬，同日付乙方委托加工材料20萬。列出甲公司賬務處理過程

委托加工合同中，受托方印花稅直接計入“稅金及附加”，與出售服務、商品一樣。委托方因合同產(chǎn)生的印花稅應計入“委托加工物資”科目。委托方印花稅分錄如下：

借：委托加工物資貸：應交稅費—應交印花稅

PS：不計提，直接繳納的印花稅，可以直接計入委托加工物資，貸方計“銀行存款等”

案例分錄

借：委托加工物資 200050 （200000+100000×0.05%）貸：原材料 20萬 應交稅費—應交印花稅 50

例4

建筑合同—甲方

甲公司委托乙建筑公司蓋一棟廠房。簽訂建筑委托合同，合同金額500萬。合同簽訂日，甲公司先支付乙公司200萬預付款，余款會按工程進度支付給乙公司。書寫甲乙公司的會計處理。

建筑合同中，甲乙雙方以合同金額的萬分之五繳納印花稅。如建設過程中，合同金額增加，則補交增加的印花稅，合同金額減少，原已交印花稅不退還。賬務處理時，甲方印花稅計入成本，乙方印花稅計入“稅金及附加”。

甲方賬務處理

借：在建工程 2500 （500萬×0.05%）貸：應交稅費—應交印花稅2500

借：預付賬款 200萬貸：銀行存款 200萬

乙方賬務處理

借：銀行存款 200萬貸：工程結算 200萬

借：稅金及附加-印花稅 2500貸：應交稅費—應交印花稅2500

例5

倉儲租賃中的印花稅

甲公司租賃乙公司倉庫用來儲存未銷售商品。合同中約定每年租賃費用30萬，每年年末支付。列出甲公司的會計分錄

除去加工中需要必要的儲存過程的倉儲費，計入生產(chǎn)成本外（釀酒發(fā)酵的倉儲費）。其他原因產(chǎn)生的倉儲費一般都計入“管理費用”。既然倉儲費用需要計入管理費用，屬于無法歸入成本的“印花稅”，無法歸入成本的印花稅計入“稅金及附加”科目。

甲公司印花稅分錄

借：稅金及附加—印花稅 300貸：應交稅費—應交印花稅 300

借：管理費用—倉儲費貸：應付賬款

說明：如果倉儲費可歸入成本，如釀酒企業(yè)的倉儲費，則因倉儲費發(fā)生的印花稅需要計入成本中。

例6

產(chǎn)權轉移書據(jù)-購買方

甲公司購買乙公司A專利技術。已經(jīng)簽訂產(chǎn)權轉移書據(jù)，約定價格300萬。列出甲公司的會計分錄

產(chǎn)權轉移書據(jù)發(fā)生的印花稅，轉出方計入“稅金及附加”，轉入方計入初始成本。

甲公司分錄

借：無形資產(chǎn)-XX專利 3001500（300萬+300萬×0.05%）貸：銀行存款 300萬應交稅費——應交印花稅 1500元

總結：處理印花稅時，有一個總原則，即：“可歸入成本的“印花稅”優(yōu)先歸入成本，不可歸入成本的計入“稅金及附加””。如：同是權力許可證照，營業(yè)執(zhí)照與專利證都需要繳納印花稅。但營業(yè)執(zhí)照其價值不能計量，所以其產(chǎn)生的印花稅只能計入“稅金及附加”。而專利證，會形成無形資產(chǎn)，可以計量價值，其形成的印花稅計入該項無形資產(chǎn)的初始成本。