隨著國家減稅降費政策的不斷推進(jìn)，小規(guī)模納稅人的增值稅起征點也不斷提高，從2011年的每月5000元，提升到目前的每月15萬元（按季申報則為每季度45萬元），越來越多的老板都享受到了國家的免稅優(yōu)惠。然而，增值稅上免征的這部分稅款，在企業(yè)所得稅上要記為收入交稅嗎？不少老板和會計都想當(dāng)然的認(rèn)為，增值稅上都免了，企業(yè)所得稅當(dāng)然不用申報；但近期杭州市稅務(wù)局第二稽查局查處的一起偷稅案例，就為持有該想法的小規(guī)模企業(yè)敲響了警鐘。

案件簡介

杭州某汽車服務(wù)公司，在2019年4月-2020年6月期間取得賬外收入614464.3元,其中2019年7-9月67930元,10-12月188152元， 2020年1-3月177045元,4-6月181337.3元。

這些收入企業(yè)均為賬外收取，未進(jìn)行申報，但每季度均未達(dá)到起征點，故無需繳納增值稅。但稽查人員同時認(rèn)為，該部分收入免征的增值稅款，應(yīng)在同期的企業(yè)所得稅中作為收入進(jìn)行申報，該企業(yè)未申報該部分企業(yè)所得稅的行為同樣構(gòu)成偷稅，最終被罰款5820.78元。

案件啟示

免征增值稅款需要申報繳納企業(yè)所得稅，確實為很多老板和財務(wù)人員所忽視，那么，這項規(guī)定的法規(guī)依據(jù)在哪呢？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

文字比較長，如果我們仔細(xì)對照分析的話，未達(dá)起征點的免征增值稅款，本質(zhì)上屬于政府給予企業(yè)的財政性資金，但既不符合國家投資和資金使用后要求歸還本金的情形，也不符合“由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金”這一企業(yè)所得稅不征稅收入的條件，因此是必須繳納企業(yè)所得稅的。

同時，《財政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2016〕22號）“減免增值稅的賬務(wù)處理”一節(jié)中也規(guī)定，對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

因此，實務(wù)當(dāng)中未達(dá)起征點免征的增值稅應(yīng)計入營業(yè)外收入，并在申報企業(yè)所得稅時作為應(yīng)稅收入進(jìn)行申報。這看似細(xì)微的風(fēng)險點，老板和會計如果忽視，一旦被稽查，補(bǔ)稅罰款不說，還會被作為偷稅案例在網(wǎng)上公開，極大影響企業(yè)形象，切不可掉以輕心。

附：行政處罰決定書全文

杭稅二稽罰[2021]128號

違法事實：

你單位在2019年4月-2020年6月期間取得賬外收入614464.3元,其中2019年賬外收入256082元（7-9月67930元,10-12月188152元），2020年賬外收入358382.3（2020年1-3月177045元,4-6月181337.3元）。以上收入未入賬，并入當(dāng)季銷售額后未達(dá)增值稅起征點，未申報繳納企業(yè)所得稅。

處罰依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定

處罰決定：

對你單位處罰款5820.78元。