名師介紹

教授，稅務(wù)專業(yè)碩士生導(dǎo)師，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，注冊會計(jì)師，稅務(wù)師，“夢想成真”系列叢書注冊會計(jì)師《稅法應(yīng)試指南》、稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)應(yīng)試指南》主編。

專業(yè)、認(rèn)真、專注是奚老師的代名詞，她實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富，大膽突破章節(jié)授課的局限，將教材重點(diǎn)章節(jié)串聯(lián)，對知識點(diǎn)剖析透徹，條理清晰，讓學(xué)員學(xué)會拓展記憶、舉一反三，系統(tǒng)把握知識體系；奚老師講課“霸氣十足”，用略微沙啞并帶有磁性的嗓音帶我們?nèi)ヮI(lǐng)悟稅法的迷人魅力。

學(xué)員印象

稅法女王、專業(yè)范。

名師寄語

心無旁騖、選定目標(biāo)，學(xué)會放棄、有舍有得，樹立信心、相信自己，學(xué)會堅(jiān)持、定獲成功

對于學(xué)習(xí)涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的很多學(xué)員來講，最頭疼的事情是在處理一項(xiàng)業(yè)務(wù)時，既要考慮賬務(wù)處理問題，又要考慮稅務(wù)處理問題，而且稅務(wù)處理可能涉及到多稅種的稅務(wù)處理。

在實(shí)踐中我經(jīng)常和財(cái)務(wù)人員開玩笑，很多財(cái)務(wù)人員忘記自己是財(cái)務(wù)了，以為自己是稅務(wù)局的，不但以為自己是稅務(wù)局的，還以為自己是貨勞科的。為什么這么說呢，因?yàn)樵趯?shí)踐中很多財(cái)務(wù)人員以開出發(fā)票的時間、收款時間作為會計(jì)上收入確認(rèn)時間，這是大錯特錯的。同樣的事情也出現(xiàn)在涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的考試中。

舉一個小例子，某年涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)的考題：A公司為增值稅一般納稅人，以預(yù)收貨款方式銷售一批貨物，價(jià)款100萬元，增值稅款13萬元。2020年3月收到50萬元的預(yù)付款，貨物尚未發(fā)出，但按照購買方的要求開出全額增值稅專用發(fā)票。請做出相應(yīng)的賬務(wù)處理。于是很多考生就會想，開出發(fā)票了，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生了，所以會計(jì)上也需要確認(rèn)收入。您覺得這種想法正確嗎？為了引導(dǎo)考生，我就會問，如果這道題沒有開出發(fā)票，只是收到預(yù)付款、但貨物尚未發(fā)出，怎么做？此時大家就會告訴我，計(jì)入“預(yù)收帳款”。這個小例子從一個側(cè)面反映出無論在實(shí)踐中、還是應(yīng)試中，都存在“跟著發(fā)票走”的錯誤思維方式。

在此我們特別提示“會計(jì)上收入確認(rèn)時間≠企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間≠增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間”。

1.會計(jì)上收入確認(rèn)時間：以會計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。會計(jì)上確認(rèn)收入時，應(yīng)該貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等收入類科目。

2.企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間：以企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)企業(yè)所得稅與會計(jì)對收入確認(rèn)存在差異時，應(yīng)該通過納稅調(diào)整的方式——即通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的A105000表及相關(guān)附表進(jìn)行納稅調(diào)整，無需調(diào)賬。

3.增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：以增值稅的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時，會計(jì)上和企業(yè)所得稅上不一定確認(rèn)收入。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時，在賬務(wù)處理上的體現(xiàn)是貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等。

上述三者不能混為一談。在做題時，一定要注意題目的問題是賬務(wù)處理還是增值稅或企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，根據(jù)問題，按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理或?qū)徍恕?/p>

在我們剛才的例題中，如果開出發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，但由于只是預(yù)收，會計(jì)上和企業(yè)所得稅中無需確認(rèn)收入。其賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　500000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　370000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　130000

如果只是收款，未開出發(fā)票、未發(fā)出貨物，則賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　500000

　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　 500000