非貨幣性資產(chǎn)交換中，增值稅該怎么處理？

換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量并且有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，CPA教材上的處理方法是，拿換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬基礎(chǔ)，涉及到多項換入資產(chǎn)的，則按換入資產(chǎn)的公允價值比例對換出資產(chǎn)的公允價值進行分配，換出資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益，而增值稅的差額也就直接倒擠入了當(dāng)期損益中；另一種處理方法是將換出資產(chǎn)的公允價值加上換出資產(chǎn)銷項稅額減去進項稅額。

請問：對于公允價值不能可靠計量的，涉及到的增值稅我覺得只能按照第二種方法處理，計入換入資產(chǎn)成本中，但是書上的例題都沒有考慮增值稅的問題，所以我很疑惑。

解答：

換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量并且有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，只要換出資產(chǎn)是需要是需要繳納增值稅的，比如企業(yè)自產(chǎn)的貨物，用于非貨幣性資產(chǎn)交換，就是對外銷售貨物，就會產(chǎn)生增值稅的納稅義務(wù)。

而對于換入的非貨幣性資產(chǎn)，同樣的，只要屬于增值稅應(yīng)稅范圍的，對方在交換時也會發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

因此，對于交易雙方，不管是否開具增值稅發(fā)票，作為銷售方（換出方）都需要按照市場價計算并確認(rèn)增值稅的銷項稅額，即便是沒有市場價的也需要按照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定的“組成計稅價格”公式計算一個。

假如交換的雙方都是增值稅一般納稅人的，雙方應(yīng)相互開具增值稅專用發(fā)票，同時確認(rèn)換出貨物的的增值稅銷項稅額，同時確認(rèn)換入貨物的進項稅額。至于換入多項貨物的成本分?jǐn)偅瑒t按照各自公允價值分?jǐn)偛缓惤痤~。

說明：上述的“貨物”，也可能是無形資產(chǎn)、服務(wù)、不動產(chǎn)，交換的非貨幣性資產(chǎn)可能稅率不一致；也可能交換的非貨幣性資產(chǎn)是應(yīng)收賬款、股權(quán)等不需要繳納增值稅的情況。