非貨幣性資產(chǎn)交換（投資），主要包括三種稅會差異：

• 非貨幣資產(chǎn)交換，因不具有商業(yè)實質(zhì)或者公允價值不能可靠計量等原因，會計按照賬面價值計量，不產(chǎn)生損益，稅法上做視同銷售調(diào)整，可能產(chǎn)生所得或虧損；
• 非貨幣資產(chǎn)投資，賬務(wù)上計入損益，稅法上符合條件可遞延納稅；
• 技術(shù)成果投資，賬務(wù)上計入損益，稅法上符合條件可遞延納稅。

案例

案例1：

甲企業(yè)用自有設(shè)備換取乙公司的在建工程，詳細情況如下：

甲企業(yè)：設(shè)備原值2000萬元，折舊500萬元，凈值1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備；經(jīng)評估公允價值為1000萬元（不含稅）；該設(shè)備適用稅率13%。

乙公司：在建工程賬面價值800萬元，經(jīng)評估公允價值為1000萬元（不含稅）；該在建工程適用稅率9%。

根據(jù)《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，甲企業(yè)與乙公司該交換行為經(jīng)判斷不具有商業(yè)實質(zhì)，在會計上按照賬面價值計量。

甲企業(yè)：

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理 1500

借：累計折舊 500

貸：固定資產(chǎn) 2000

借：在建工程 1500

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）90

借：銀行存款 40（收到乙公司支付的稅率差額）

貸：固定資產(chǎn)清理 1500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130

乙公司：

賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn) 800

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）130

貸：在建工程 800

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）90

貸：銀行存款 40（支付甲公司稅率差額）

甲企業(yè)該非貨幣性資產(chǎn)交換賬面上不確認損益，但是在企業(yè)所得稅中需做視同銷售調(diào)整。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

提示，這里有一個非常有趣的現(xiàn)象：

如果甲企業(yè)處置了該設(shè)備取得了現(xiàn)金再去購買乙公司的在建工程，則其處置固定資產(chǎn)賬務(wù)計入資產(chǎn)處置損益，無需填報視同銷售收入；或者該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且其公允價值能可靠計量，會計上計入了資產(chǎn)處置損益，也無需填報視同銷售收入。

但是用設(shè)備直接換取在建工程的，可以填報視同銷售收入和視同銷售成本，注意，視同銷售收入1000萬元，可以增加業(yè)務(wù)招待費以及廣宣費的稅前扣除基數(shù)。

案例2：

甲企業(yè)用子公司A公司的股權(quán)投資于乙公司，取得了乙公司的30%股份，詳細情況如下：

A公司股權(quán)賬面價值8000萬元，經(jīng)評估公允價值10000萬元；

該非貨幣性資產(chǎn)符合財稅2014年116號文件（詳細文件附后）的規(guī)定，甲企業(yè)選擇5年均勻遞延政策。

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——乙公司 10000

貸：長期股權(quán)投資——A公司 8000

貸：投資收益 2000

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

案例3：

甲企業(yè)用自有專利技術(shù)投資于乙公司取得30%股份，詳細情況如下：

該技術(shù)原值1000萬元，已經(jīng)累計攤銷200， 經(jīng)評估公允價值2000萬元

甲企業(yè)賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資 2000

借：累計攤銷 200

貸：無形資產(chǎn) 1000

貸：資產(chǎn)處置損益 1200

甲企業(yè)該技術(shù)成果投資賬面上產(chǎn)生1200萬元的損益，企業(yè)所得稅可以選擇遞延到股權(quán)轉(zhuǎn)讓時納稅。

甲企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整：

文件依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）

一、居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅[2016]101號）

三、對技術(shù)成果投資入股實施選擇性稅收優(yōu)惠政策

（一）企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2019修訂）

第六條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)計量：

（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，但有確鑿證據(jù)表明換 入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

第八條 以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換， 對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在終止確認時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間 的差額計入當(dāng)期損益。

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來源：塏語稅豐