根據(jù)《財政部 國家稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 國家稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第八條規(guī)定，自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

　　2019年10月，大部分納稅人迎來第一個增值稅留抵退稅期，接到納稅人咨詢，在收到退稅的同時，是否可以申請退還相關的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加呢？

　將增值稅退稅分為4種情形進行舉例列舉，其中留抵退稅不退附加，但可以從后續(xù)計稅依據(jù)中抵稅。

　　一、享受即征即退、先征后退、先征后返等優(yōu)惠政策

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅、消費稅實行先征后返等辦法有關城建稅和教育費附加政策的通知》（財稅〔2005〕72號）規(guī)定：對三稅（增值稅、營業(yè)稅、消費稅，下同）實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨三稅附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退（返）還。

　　例1：

　　A軟件企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)的軟件產品，按13%繳納增值稅，2019年9月取得銷售額（含稅）50萬元，當月購進生產材料取得增值稅專用發(fā)票20萬元，票面注明的稅額為2.6萬元。當月除雇員工資外無其他開銷。

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于軟件產品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）第一條第一項規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產的軟件產品，按17%稅率（現(xiàn)為13%）征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

　　此時A企業(yè)應納增值稅稅額＝50÷1.13×0.13-2.6＝3.15（萬元）

　　應納城建及教育附加＝3.15×（7%＋3%）＝0.32（萬元）

　　應即征即退的增值稅額＝3.15-50÷1.13×3%＝1.82（萬元）

　　此時不退還城建及教育附加。

　　二、2019年10月以后的留抵稅額退稅

　　根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號）規(guī)定：對實行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

　　例2：

　　A房地產企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產，2019年3月底無留抵稅額。2019年4月末留抵稅額為20萬元，此后每個月均取得進項且無銷售額，A公司納稅信用等級為B級，且未享受即征即退、先征后返優(yōu)惠政策，未因偷稅被處罰，也不涉及出口退稅及虛開發(fā)票。2019年9月底，留抵稅額為55萬元，其中50萬元為增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進項，5萬元為取得旅客運輸服務電子普通發(fā)票上注明的稅額。

　　此時A企業(yè)可申請退還的留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構成比例×60%＝55×50÷55×60%＝30（萬元）

　　此時不退還城建及教育附加，但在10月及后續(xù)所屬期申報稅款時，可以按應納增值稅稅額減去30萬元的余額，作為計算繳納城建及教育附加的依據(jù)。

　　三、出口退稅

　　根據(jù)《財政部關于城市維護建設稅幾個具體業(yè)務問題的補充規(guī)定》（財稅字〔1985〕143號）第三條第一款規(guī)定，對出口產品退還產品稅，增值稅的，不退還已納的城市維護建設稅。

　　例3：

　　A自營出口生產企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率為10%。2019年9月，購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明的進項稅額34萬元，已驗收入庫。上期留抵稅額6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率）＝200×（13%－10%）＝6（萬元）

　　當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-留抵稅額＝100×13%－（34-6）－6＝-21（萬元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝200×10%＝20（萬元）

　　當期應納稅額-21萬元，免抵退稅額20萬元，應退稅額為20萬元，剩余1萬元（21-20）作為留抵稅額結轉下期抵扣。

　　此時附加稅費不能退還。

　　四、其他原因多繳納稅款退稅

　　多繳納稅款是否可以退稅目前沒有明確規(guī)定，但并無禁止性規(guī)定，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關國庫管理的規(guī)定退還。

　　多繳增值稅導致多繳納的附加稅也屬于稅收征管法所規(guī)定的多繳納稅款，沒有禁止性規(guī)定的情形下，應可隨增值稅一同退還。

　　根據(jù)財稅字〔1985〕143號文件第三條第二款規(guī)定，對由于減免產品稅，增值稅，營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已繳納的城市維護建設稅。此處的減免不包括出口退稅、先征后返、先征后退、即征即退，基本只剩下直接減免，但直接減免的情況下，增值稅根據(jù)減免后的金額入庫，而城建及附加根據(jù)實繳增值稅金額計算入庫，按理說不存在退稅的情形。因此，在此認為，此處的減免可能存在兩種情況，一是由于新發(fā)布的優(yōu)惠政策溯及既往，導致過去多繳稅的企業(yè)申請退稅；二是納稅人政策理解不到位導致未享受優(yōu)惠，從而對多繳納稅款申請退稅。

　　綜上所述，認為從征管法規(guī)定及財稅字〔1985〕143號文件第三條第二款規(guī)定的可以確定除出口退稅、先征后返、先征后退、即征即退、留抵退稅外的增值稅多繳納退稅，可以一并退還三項附加稅費。

　　例4：

　　A投資企業(yè)為位于市區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人，2019年9月，取得一筆符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利100萬元，出納人員填列申報表時，誤將該股息紅利認定為金融商品轉讓收益，按5.66（100÷1.06×6%）申報繳納了增值稅，隨之入庫的城建稅及教育費附加為0.57萬元。2019年10月，A公司發(fā)現(xiàn)該問題，向稅務機關申請退還多繳的稅款，稅務機關應予以退還5.66萬元增值稅及0.57萬元的附加稅費。