一、增值稅稅率體現(xiàn)整體稅負(fù)

增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，為該貨物在這一環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的全部增值稅稅額。

增值稅稅率=（貨物在本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額+以前環(huán)節(jié)的已納稅額）/貨物在本環(huán)節(jié)的銷售額×100%

增值稅稅率對應(yīng)不含稅銷售額，16%稅率相當(dāng)于含稅價的13.79%[即1/（1+16%）×16%]

增值稅稅率表：

二、我國增值稅稅率

（五）其他規(guī)定

1.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅行為，未分別核算的，從高適用稅率。

2.試點納稅人銷售電信服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

三、10%較低稅率貨物（2019年4月1日起，稅率為9%）

1.糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；（基本溫飽）

2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；（生活能源）

3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（精神文明）

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)）

5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

重點關(guān)注的內(nèi)容：

四、零稅率——此處僅介紹跨境服務(wù)

納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

（一）境內(nèi)單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率：

1.國際運輸服務(wù)

①在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；

②在境外載運旅客或者貨物入境；

③在境外載運旅客或者貨物。

2.航天運輸服務(wù)

3.向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)：

研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)。

4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。

5.境內(nèi)單位和個人提供程租、期租、濕租服務(wù)時，如果租賃的交通工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，適用零稅率政策。

6.境內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)，由境內(nèi)實際承運人適用增值稅零稅率；無運輸工具承運業(yè)務(wù)的經(jīng)營者適用免稅政策。

7.境內(nèi)單位和個人發(fā)生的與港澳臺有關(guān)的應(yīng)稅行為，除另有規(guī)定外，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

【注意】零稅率的申請方為實際提供相關(guān)服務(wù)的一方。

（二）完全在境外消費，是指：

（1）服務(wù)的實際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。

（2）無形資產(chǎn)完全在境外使用，且與境內(nèi)的貨物和不動產(chǎn)無關(guān)。

（3）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（三）放棄零稅率的規(guī)定

境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

（四）銷售適用零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)的征收管理

服務(wù)和無形資產(chǎn)的退稅率為其適用的增值稅稅率。

五、增值稅征收率：3%、5%

（一）征收率適用情況：

1.小規(guī)模納稅人；

2.增值稅一般納稅人簡易計稅。

（二）3%征收率適用范圍

1.小規(guī)模納稅人的簡易計稅及一般納稅人可以選擇適用簡易計稅方法計稅時（適用5%征收率的除外）。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收。

3.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

4.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

5.納稅人（含一般納稅人和小規(guī)模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

（三）5%征收率適用范圍

1.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)選擇簡易計稅方法計稅的，適用5%征收率。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，選擇適用簡易計稅方法的，適用5%征收率。

3.小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)、出租不動產(chǎn)，適用5%征收率。

特例：個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

4.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇適用簡易計稅方法計稅，適用5%征收率。

5.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

6.納稅人提供安全保護服務(wù)，選擇差額納稅的，征收率為5%。

7.一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇簡易計稅方式計稅的，征收率為5%。

【總結(jié)】5%主要與不動產(chǎn)租售、差額計稅的勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)有關(guān)。

【注意】

1.使用征收率計稅就要求納稅人采用簡易征稅辦法繳稅，不能抵扣該項目相關(guān)的進項稅。

2.采用征收率計算的稅額是應(yīng)納稅額，不能稱其為銷項稅額。