根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅留抵稅額可用來抵頂欠稅和申請退稅。下面結(jié)合相關(guān)政策，分別就其會計和稅務(wù)處理進行分析：

以增值稅留抵稅額抵減增值稅欠稅

當納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)根據(jù)縣（含）以上稅務(wù)機關(guān)填開《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，分別情況作如下處理：

1.增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額

例1：A企業(yè)7月期末累計欠稅100萬元，期末累計留抵52萬元，8月初根據(jù)稅務(wù)部門《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設(shè)截至通知發(fā)出日，欠稅應(yīng)加收滯納金金額4萬元。

根據(jù)規(guī)定，欠繳總額104萬元，由于欠繳總額大于期末留抵稅額，實際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計算抵減的欠稅50萬元（100×52÷104），抵減滯納金2萬元（4×52÷104）。注意，如欠稅是多次發(fā)生的，則應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵扣。

會計處理如下：（單位：萬元，下同）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） -52

營業(yè)外支出 2

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 -50

8月申報填列：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額52萬元。

（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”52萬元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額50萬元。

2.增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額

例2：B企業(yè)7月期末累計欠稅40萬元，期末累計留抵52萬元，8月根據(jù)稅務(wù)機關(guān)《增值稅進項留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，以期末留抵52萬元抵減增值稅欠稅。假設(shè)截止通知發(fā)出日，欠稅應(yīng)加收滯納金金額2萬元。

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） -42

營業(yè)外支出 2

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 40

8月申報填列：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額抵減欠稅”金額42萬元。

（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”42萬元，第31欄“④本期繳納欠繳稅額”填列留抵稅額抵減的增值稅欠稅額40萬元。

增值稅留抵稅額退稅處理

近日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕70號），在原先已實施留抵退稅的行業(yè)、企業(yè)的基礎(chǔ)上，進一步擴大留抵退稅范圍，對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)的進項留抵稅額，予以退還。

1.2014年12月31日前（含）辦理稅務(wù)登記的納稅人

例3：C企業(yè)（汽車制造業(yè)）2012年成立，2015年~2017年合計申報抵扣進項稅額280萬元，其中增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額240萬元，2017年末期末留抵46萬元，2018年7月期末留抵65萬元，2018年8月企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還期末留抵稅額。

則：退還比例=240÷280=85.71%（2015年前辦證企業(yè)按2015年~2017年的3年計算退還比例）

可退還的增值稅留抵稅額=65×85.71%=55.71（萬元）

由于2017年末期末留抵46萬元小于可退還的增值稅留抵稅額55.71萬元，則當期應(yīng)退還的增值稅留抵稅額為46萬元。會計處理如下：

當期收到退稅時：

借：銀行存款 46

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 46

8月增值稅申報填報：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第21欄“上期留抵稅額退稅”金額46萬元。

（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”46萬元。

2.2015年1月1日后（含）辦理稅務(wù)登記的納稅人

例4：D企業(yè)（醫(yī)藥制造業(yè)）2016年3月成立，截至2018年7月共申報抵扣進項稅額320萬元（含農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅額35萬元，機動車銷售發(fā)票抵扣稅額1.8萬元，通行費發(fā)票抵扣稅額3.2萬元，增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額280萬元），2017年末期末留抵65萬元，2018年7月期末留抵46萬元，2018年8月企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還期末留抵稅額。

則：退還比例=280÷320=87.50%（2015年后辦證企業(yè)按實際經(jīng)營期計算退還比例）

可退還的增值稅留抵稅額=46×87.5%=40.25（萬元）

由于當期可退還的期末留抵稅額40.25萬元不超過2017年底期末留抵稅額65萬元，則當期應(yīng)退還的增值稅留抵稅額為40.25萬元。會計處理如下：

當收到退稅時：

借：銀行存款 40.25

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 40.25

8月增值稅申報填報：

（1）增值稅納稅申報表附列資料（二）（本期進項稅額明細）第22欄“上期留抵稅額退稅”金額40.25萬元。

（2）增值稅納稅申報表主表第14欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”40.25萬元。

提示：部分省份電子稅務(wù)局納稅人申報端未開通“上期留抵稅額抵減欠稅”、“上期留抵稅額退稅”等欄次，建議憑稅務(wù)機關(guān)相關(guān)通知書和收入退還書到辦稅廳前臺進行申報維護。

　　作者郭漢霆，系每日稅訊精選微信公眾號特約撰稿人