國家近年來陸續(xù)發(fā)布政策性文件，對增值稅稅率有多次下調(diào)。根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告[2019]第39號）、《住房和城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于重新調(diào)整建設工程計價依據(jù)增值稅稅率的通知》（建辦標[2019]193號）等文件規(guī)定，自2019年4月1日起，建筑服務行業(yè)工程造價計價依據(jù)中增值稅稅率由10%調(diào)整為9%，發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%調(diào)整為13%。，行業(yè)稅負明顯降低。對于2019年4月1日之前已經(jīng)招投標或已簽訂施工合同的建設工程項目。一般計稅法下在建工程款支付及工程結(jié)算時增值稅稅率，建設工程結(jié)算相關問題的具體操作原則：

1、對增值稅納稅義務時間發(fā)生在2018年4月30日（含）之前的增值稅率按11%計稅，發(fā)生在2018年5月1日（含）至2019年3月31日（含）的增值稅率按10%計稅,發(fā)生在2019年4月1日（含）之后的增值稅率按9%計稅,施工企業(yè)應按稅法的相關規(guī)定依法繳納增值稅。

2、工程結(jié)算時，參照我辦2018年9月12日發(fā)布的《關于增值稅稅率調(diào)整后建設工程結(jié)算相關問題的處理意見》（造價辦[2018]42號）的處理辦法，對工程造價中的增值稅進行計算和計補差額。即：結(jié)算時按項目竣工當時頒布的最新稅率S0計算工程造價，另計補相應增值稅=增值稅率S1開票累計總額/S1×（S1-SO）+增值稅率S2開票累計總額/S2×（S2-SO）+……+增值稅率Sn開票累計總額/Sn×（Sn-SO）（以此類推）。

S0—工程竣工時國家所頒布的建筑行業(yè)最新稅率

S1—工程招標時（或簽訂合同時）國家頒布的建筑行業(yè)稅率

S2…Sn—工程施工期間國家陸續(xù)頒布調(diào)整的建筑行業(yè)相應稅率

工程結(jié)算時，施工單位須提供由建設單位出具的各項增值稅率開票總額依據(jù)。

[例]：某工程于2017年8月完成招標并簽訂施工合同，合同造價6000萬元（增值稅率11%），2018年4月30前已累計支付工程進度款1000萬元，增值稅率11%開票累計總額99.1萬元，2018年5月至2019年3月期間已累計支付工程進度款2000萬元，增值稅率10%開票累計總額181.82萬元，工程于2019年5月竣工。工程結(jié)算時造價先按9%增值稅率計算，假設其工程造價為7000萬元，計補稅額差價后最終工程造價=7000+99.1/11%×2%+181.82/10%×1%=7036.2萬元。

3、一般計稅法計稅的項目，不考慮材料稅率調(diào)整對結(jié)算時增值稅的影響，價格調(diào)整時統(tǒng)一以除稅價進入結(jié)算。

4、如對增值稅稅率調(diào)整后工程計價已有約定的建設工程，按原約定執(zhí)行。

5、納稅義務發(fā)生時間在2019年4月1日之前的，一律適用原來16%、10%的稅率納稅，按照原稅率開具發(fā)票，納稅義務發(fā)生時間在4月1日之后的，則適用調(diào)整后的13%、9%的新稅率納稅，按照新稅率開具發(fā)票。

6、如雙方簽的施工合同是固定總價包干合同，乙方承擔著全部的工程量和價格風險，固定總價包干合同的價格包含所有費用，包括人工費、材料費、施工機具使用費、管理費、利潤、規(guī)費、稅金等工程造價的全部要素。在沒有增加合同外工程或變更設計等情況下，合同價格就是最終結(jié)算價格，是把所有稅費和風險因素都考慮進去了的價格，不因為增值稅稅率下調(diào)事件甲方就可以要求降低合同結(jié)算價。

7、增值稅名義稅率下降1%，工程計價包括工程量清單與定額計價，歸結(jié)到底以定額為基礎，根據(jù)工程清單計價程序為例，經(jīng)測算若除稅價不變，工程造價相應下降1%。