（一）政策依據(jù)　　1.增值稅條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額?！　?.增值是實施細(xì)則第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括：　?。?）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

　?。?）同時符合以下條件的代墊運輸費用：　　 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；　　 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的?！　。?）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：　　由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；　　收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；　　所收款項全額上繳財政。　?。?）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

3.財稅【2016】36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！　r外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：　?。?）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定（同增值稅細(xì)則）的政府性基金或者行政事業(yè)性收費?！　。?）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

（二）稅收籌劃節(jié)點分析　　1.價外費用自身適用稅率與主營業(yè)務(wù)收入適用稅率是否不同？　　2.價外費用單獨收取單獨核算可否單獨確認(rèn)收入？　　3.價外費用符合什么條件可以不確認(rèn)收入？

（三）稅收籌劃案例解析　　案例1.A鞭炮廠是一般納稅人，2020年6月生產(chǎn)鞭炮共計10000箱，每箱價格300元（含增值稅），其中包含包裝物價值20元，進(jìn)項稅額260000元（稅率13%）已經(jīng)認(rèn)證，計算當(dāng)月該廠應(yīng)繳納的增值稅和消費稅，并提出稅收籌劃方案?！　〗馕觯?.包裝物是否征稅的條件：　 （1）一并銷售，無論是否單獨計價及會計上如何核算，征稅；　?。?）不作價銷售，只收押金，未超期的，不征稅；　　 （3）對超過合同期限不再退還的押金或收取一年以上的押金（無論是否退還）均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　2.酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入的計稅　　（1）啤酒、黃酒包裝物押金收入，無論是否逾期，均不計征消費稅　?。?）其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)計征增值稅和消費稅?！　‘?dāng)月應(yīng)納增值稅=300×10000÷1.13×13%－260000=85132.74元；　　應(yīng)納消費稅=300×10000÷1.13×15%=398230.1元?！　?yīng)納城建及附加=（85132.74＋398230.1）×（5%＋3%＋2%）=48336.28元?！　?yīng)稅所得額=300×10000÷1.13－260000÷0.13－(398230.1＋48336.28)=208300.9元；　　應(yīng)納所得稅=208300.9×25%=52075.22元。　　總計應(yīng)納稅=85132.74＋398230.1＋48336.28＋52075.22=583774.3元

　　籌劃方案一：包裝物不作價銷售，而是收取押金，期限一年，則押金收入不并入銷售額征稅。通過籌劃，鞭炮廠以每箱280元的價格銷售，并收取20萬元押金。　　押金在合同期限內(nèi)且未超過一年，不納稅。　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=280×10000÷1.13×13%－260000=62123.89元；　　當(dāng)月應(yīng)納消費稅=280×10000÷1.13×15%=371681.4元　　節(jié)約增值稅=85132.74－62123.89=23008.85元；　　節(jié)約消費稅=398230.1－371681.4=26548.7元。　　節(jié)約城建及附加=(23008.8＋26548.7）×10%=4955.75元　　應(yīng)稅所得額:　　280×10000÷1.13－260000÷0.13－(48336.28-4955.75)－371681.4=62814.18元　　應(yīng)納所得稅:62814.18×0.25=15703.54元?！　】傆嫅?yīng)納稅=62123.89＋371681.4＋(48336.28-4955.75)＋15703.54=492889.4元；　　總計節(jié)稅額=583774.3－492889.4=90884.9元?！?/span>　注：押金逾期未退還時確認(rèn)增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅收入。押金合同期限一年時，實際相當(dāng)于延遲繳納稅款（90884.9元）一年。

　　籌劃方案二：包裝物不作價銷售，而是收取押金，期限二年，押金按年支付。通過籌劃，鞭炮廠以每箱280元的價格銷售，并一次性收取20萬元押金。　　押金在合同期限內(nèi)且未超過一年，不納稅。結(jié)果與方案一相同?！　‘?dāng)押金超過12個月時，增值稅和消費稅征收，企業(yè)所得稅因為在兩年合同期內(nèi)不征。比第一個方案延遲繳納企業(yè)所得稅兩年。　　合同到期（兩年以后）押金未退還的，三稅都征。　　1.12個月內(nèi)時，押金不征稅，只征收鞭炮的各項稅?！　?.押金超過12個月時，押金要征收增值稅和消費稅，不征企業(yè)所得稅。　　3.押金超過24個月（已超合同期）不再退回的，征收企業(yè)所得稅。

　　籌劃方案三：包裝物不作價銷售，而是收取押金，期限二年，押金按年支付。通過籌劃，鞭炮廠以每箱280元的價格銷售，并分兩次收取押金，每次10萬元。　　押金在合同期限內(nèi)且未超過一年，不納稅。結(jié)果與方案一相同?！　?.12個月內(nèi)時，押金不征稅，只征收鞭炮的各稅，　　2.押金（10萬）超過12個月時，征收增值稅和消費稅，不征企業(yè)所得稅?！　?.押金（20萬）超過24個月不再退回的，征收企業(yè)所得稅。第二次押金（10萬）超過第二個12個月時（或不退還時）征收增值稅，消費稅?！?/span>　籌劃方案四：包裝物不作價銷售，而是收取押金，并且適當(dāng)調(diào)低鞭炮的價格，適當(dāng)調(diào)高包裝物押金（30萬）的金額，其他條件同方案三或二都可以。　　1.12個月內(nèi)時，押金不征稅，只征收鞭炮（調(diào)低價格后）的各稅，　　2.押金（15萬）超過12個月時，征收增值稅和消費稅，不征企業(yè)所得稅?！　?.押金（30萬）超過24個月不再退回的，征收企業(yè)所得稅。第二次押金（15萬）超過第二個12個月時（或不退還時）征收增值稅，消費稅。

若有疑問，歡迎留言討論加關(guān)注，后續(xù)將開通稅務(wù)籌劃專欄?。?！