考點1：簡易辦法計稅項目（總述）

考點2：納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨的增值稅處理

1.一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨

【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月對外轉(zhuǎn)讓一臺職工食堂使用的冰柜（2016年5月專為職工食堂使用而購進(jìn)），含稅轉(zhuǎn)讓價格為4120元。

【評析】一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)（僅指固定資產(chǎn)中的有形動產(chǎn)），按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收。在本案中，由于該冰柜專為職工食堂使用而購進(jìn)，購進(jìn)時按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額，因此，本次售出冰柜甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=4120÷（1+3%）×2%=80（元）。

【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月對外轉(zhuǎn)讓一臺其使用過的、作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備；該設(shè)備為甲企業(yè)于2012年11月購進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價格為46400元。（已知，售出時增值稅實行“16%、10%、6%”版稅率）

【評析】一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（僅指固定資產(chǎn)中的有形動產(chǎn)），按照適用稅率征收增值稅。在本案中，由于該設(shè)備為2009年1月1日后購進(jìn)，屬于購進(jìn)時可以抵扣進(jìn)項稅額的情況，因此，應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=46400÷（1+16%）×16%=6400（元）。

【案例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月對外轉(zhuǎn)讓一臺其使用過的、作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備；該設(shè)備為甲企業(yè)于2007年11月購進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價格為41200元。

【評析】一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。在本案中：

（1）該生產(chǎn)設(shè)備于2007年購進(jìn)，屬于按購進(jìn)當(dāng)時的政策不得抵扣進(jìn)項稅額且未抵扣；

（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。

【案例4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年2月將自己使用過的一箱打印紙出售，含稅售價為92.8元。（已知，售出時增值稅實行“16%、10%、6%”版稅率）

【評析】

（1）打印紙屬于納稅人自己使用過的、除固定資產(chǎn)以外的其他物品；

（2）甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=92.8÷（1+16%）×16%=12.8（元）。

【案例5】甲企業(yè)專營二手物品購銷業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2018年9月，甲企業(yè)將其收購的一批二手電腦轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，含稅轉(zhuǎn)讓價格為41200元。

【評析】

（1）該批二手電腦，甲企業(yè)并不自用，甲企業(yè)銷售該批二手電腦屬于銷售舊貨；

（2）甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨

【案例1】甲公司專營二手物品購銷業(yè)務(wù)，是增值稅小規(guī)模納稅人，11月銷售其收購的一批舊冰箱，取得含稅收入4.12萬元。

【評析】甲公司就該“銷售舊貨”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷（1+3%）×2%=0.08（萬元）。

【案例2】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，5月銷售一批下腳料，取得含稅收入5150元。

【評析】甲公司就該“銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=5150÷（1+3%）×3%=150（元）。

【例題1?單選題】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年7月，甲企業(yè)銷售自己使用過3年的小貨車，取得含稅銷售額41200元；銷售自己使用過的包裝物，取得含稅銷售額82400元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（ ）元。（2017年）

A.2400

B.3600

C.2800

D.3200

【答案】D

【解析】（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，依3%征收率減按2%征收增值稅；因此，甲企業(yè)銷售自己使用過3年的小貨車應(yīng)繳納的增值稅=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品（例如，包裝物），應(yīng)按3%征收率征收增值稅；因此，甲企業(yè)銷售自己使用過的包裝物應(yīng)繳納的增值稅=82400÷（1+3%）×3%=2400（元）。（3）本題甲企業(yè)合計應(yīng)繳納的增值稅=800+2400=3200（元）。

考點3：納稅人銷售不動產(chǎn)的增值稅處理

1.基本規(guī)定（主要在納稅人為非房地產(chǎn)企業(yè)情形下適用）

【案例1】甲企業(yè)主要從事洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售，是增值稅的一般納稅人，2019年2月，甲企業(yè)將其于2015年1月1日自建的辦公樓對外轉(zhuǎn)讓，取得全部含稅轉(zhuǎn)讓價為5250萬元。

【評析】

①該辦公樓是甲企業(yè)2016年4月30日前自建的，甲企業(yè)可以選擇簡易辦法計稅；

②如果選擇簡易辦法計稅，應(yīng)納稅額=5250÷（1+5%）×5%=250（萬元）；

③如果選擇一般計稅方法計稅，銷項稅額=5250÷（1+10%）×10%=477.27（萬元）。

【案例2】甲企業(yè)主要從事洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售，是增值稅的一般納稅人，2019年2月，甲企業(yè)將其2015年1月1日購進(jìn)的辦公樓對外轉(zhuǎn)讓，取得全部含稅轉(zhuǎn)讓價為5250萬元。

【評析】

①該辦公樓是甲企業(yè)2016年4月30日前購進(jìn)的，甲企業(yè)可以選擇簡易辦法計稅，但此種情形下的銷售額稅法有特殊規(guī)定而中級教材未予以收錄，考生不必把握；

②甲企業(yè)如果選擇一般計稅方法計稅，銷項稅額=5250÷（1+10%）×10%=477.27（萬元）。

【案例3】甲企業(yè)主要從事洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售，是增值稅的一般納稅人，2019年2月，甲企業(yè)將其于2017年1月1日自建的辦公樓對外轉(zhuǎn)讓，取得全部含稅轉(zhuǎn)讓價為5250萬元。

【評析】

①該辦公樓是甲企業(yè)2016年5月1日后取得的，甲企業(yè)不能選擇簡易辦法計稅；

②銷項稅額=5250÷（1+10%）×10%=477.27（萬元）。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其自行開發(fā)的不動產(chǎn)

【相關(guān)鏈接】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

3.個人銷售其購買的住房

考點4：納稅人銷售不動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅處理

【相關(guān)鏈接】納稅人銷售租賃服務(wù)采用預(yù)收款方式的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

【案例】甲銀行是增值稅一般納稅人，2019年2月將其2015年5月1日取得的一處底商出租1年，預(yù)收含稅全年租金220萬元（增值稅稅率10%）。

【評析】

（1）該底商2015年5月1日取得，可以選擇簡易辦法計稅；

（2）如果甲銀行選擇簡易辦法計稅，應(yīng)納稅額=220÷（1+5%）×5%=10.48（萬元）；

（3）如果甲銀行選擇一般計稅方法計稅，銷項稅額=220÷（1+10%）×10%=20（萬元）

考點5：納稅人銷售建筑服務(wù)的增值稅處理

【提示】建筑工程老項目，是指：①《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；②未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

【相關(guān)鏈接】納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

【案例】甲建筑企業(yè)是增值稅的一般納稅人，2018年6月總包一項建筑工程取得含稅工程款5000萬元，向分包商支付分包款1500萬元，工程當(dāng)年竣工驗收完畢，取得提前竣工獎金500萬元。已知增值稅稅率為10%。

【評析】

（1）甲建筑企業(yè)為一般納稅人，該建筑工程屬于新項目，不能選擇簡易辦法計稅；

（2）銷項稅額=（5000+500）÷（1+10%）×10%=500（萬元）；

（3）如果甲建筑企業(yè)為小規(guī)模納稅人，或者該建筑工程屬于老項目且甲建筑企業(yè)選擇簡易辦法計稅，則應(yīng)納稅額=（5000-1500+500）÷（1+3%）×3%=116.50（萬元）。

總結(jié)：

【提示1】納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。

【提示2】一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

考點6：一般納稅人采用簡易辦法計稅項目的案例應(yīng)用

【案例】北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門從事認(rèn)證服務(wù)。2018年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）16日，取得某項認(rèn)證服務(wù)收入價稅合計為106萬元。

（2）18日，購進(jìn)一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元、增值稅為3.2萬元；支付運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬元、增值稅為0.05萬元。

（3）20日，支付廣告服務(wù)費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬元、增值稅為0.3萬元。

（4）28日，銷售2009年1月1日以前購進(jìn)、作為固定資產(chǎn)核算的一臺設(shè)備，含稅售價0.206萬元。

（5）30日，銷售2015年1月1日自建的一處辦公用房，含稅售價105萬元，該公司選擇簡易辦法計稅。

【評析】

（1）該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額；另一部分是按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

（2）按一般計稅方法計算的部分：當(dāng)期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）；當(dāng)期進(jìn)項稅額=3.2+0.05+0.3=3.55（萬元）；因此，按一般計稅方法計算部分的應(yīng)納稅額=6-3.55=2.45（萬元）。

（3）按簡易計稅方法計算部分：

①銷售設(shè)備的應(yīng)納稅額=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（萬元）；

②銷售辦公用房的應(yīng)納稅額=105÷（1+5%）×5%=5（萬元）。

（4）該公司本月應(yīng)納增值稅稅額=2.45+0.004+5=7.454（萬元）。