在增值稅計(jì)算中，無(wú)論“非應(yīng)稅項(xiàng)目”，還是“免稅項(xiàng)目”、“零稅率”項(xiàng)目，實(shí)際上都不用繳稅。但是，以上三者在稅收運(yùn)用中，還是有許多區(qū)別。

三者之間的關(guān)系

01 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（也稱“不征增值稅項(xiàng)目”），指不屬于增值稅的征稅范圍的項(xiàng)目。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

也就是說(shuō)，增值稅應(yīng)稅銷售行為限于銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)。

比如“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一、（二）列舉了以下不征收增值稅項(xiàng)目（當(dāng)然，依據(jù) “稅收征管法第三條”之稅收法定原則， “應(yīng)稅銷售行為”之外皆屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目）：

1.根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。

2.存款利息。

3.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。

4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

02 免征增值稅項(xiàng)目

免征增值稅項(xiàng)目，是指根據(jù)國(guó)家稅法相關(guān)規(guī)定，給予某些項(xiàng)目取得收入免予繳納增值稅的稅收優(yōu)惠。

比如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（實(shí)施細(xì)則對(duì)此另有明確解釋）

1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

2、避孕藥品和用具；

3、古舊圖書；

4、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

5、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

6、由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；

7、銷售的自己使用過(guò)的物品。

03零稅率項(xiàng)目

零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。

需要注意以下幾種特殊規(guī)定：

（一）可以放棄免稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十六條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

（二）選擇適用免稅或者零稅率。

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十八條：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

三者之間的區(qū)別

01 票據(jù)使用

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目：發(fā)票以外憑證

2、應(yīng)稅項(xiàng)目（含免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目）：發(fā)票（但是免稅項(xiàng)目不得開具專用發(fā)票，另有規(guī)定除外）

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三條、第十九條：本辦法所稱發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條、第十條：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，……其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證（對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人除外）……不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，以對(duì)方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證……內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十一條及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)）第十條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票（應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票；特殊情形：國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食可開具增值稅專用發(fā)票）。

另外，零稅率雖然并未完全限制開具專用發(fā)票（“《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》第七條：實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票”除外），但是由于開具發(fā)票須與適用稅率相符，零稅率專用發(fā)票即使開具，則票面稅額依然為零，相當(dāng)于可以抵扣稅額為零，其實(shí)與開具普通發(fā)票是一樣的。

開具發(fā)票時(shí)，免稅項(xiàng)目稅率或者征收率欄用“***”表示免稅，零稅率項(xiàng)目稅率選擇為“0”，其他征稅項(xiàng)目依法填寫稅率或者征收率。

02 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目：直接不參加增值稅計(jì)算（不計(jì)算銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額；由于不屬于發(fā)票開具范圍，所以也不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣）

2、免稅項(xiàng)目：銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額為零，但是也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

3、零稅率項(xiàng)目：在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)稅額允許抵扣（涉及“出口退稅”另有操作規(guī)定）

03 關(guān)于申報(bào)義務(wù)

1、非應(yīng)稅項(xiàng)目不用申報(bào)增值稅（企業(yè)所得稅須申報(bào)，即使符合不征稅收入條件）

2、應(yīng)稅項(xiàng)目（包括免稅項(xiàng)目、零稅率項(xiàng)目）皆須納入增值稅申報(bào)。

案例：

甲公司（一般納稅人）2018年7月取得政府補(bǔ)助200萬(wàn)元；銷售貨物、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元，其中轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入100萬(wàn)元，出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，租金收入20萬(wàn)元，銷售一般貨物680萬(wàn)元，出口貨物200萬(wàn)元。

解析：

（一）政府補(bǔ)助屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目；不計(jì)算增值稅，甲公司應(yīng)當(dāng)出具收款憑證等票據(jù)，不用申報(bào)增值稅（需要申報(bào)企業(yè)所得稅，無(wú)論是否納稅）。

（二）銷售貨物、服務(wù)及無(wú)形資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票，并納入增值稅納稅申報(bào)。包括：

1、轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入100萬(wàn)元

此屬于免稅項(xiàng)目，不計(jì)算增值稅（銷項(xiàng)稅額），與此相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，只能開具普通發(fā)票。

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》一、（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，免征增值稅。

2、征稅項(xiàng)目900萬(wàn)元，其中：

（1）出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，租金收入20萬(wàn)元，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)）第三條（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)”文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）一般計(jì)稅項(xiàng)目

①增內(nèi)銷售一般貨物680萬(wàn)元，適用增值稅稅率16%；依法計(jì)算銷項(xiàng)稅額、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

②出口貨物200萬(wàn)元，適用增值稅零稅率；銷項(xiàng)稅額計(jì)算為零，進(jìn)項(xiàng)稅額依法抵扣（當(dāng)然具體操作上依照“出口退稅”相關(guān)政策執(zhí)行）。

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