二、外購(gòu)商品用于職工個(gè)人福利增值稅不視同銷(xiāo)售

文件規(guī)定：

（1）《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第四條單位或者個(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)；

（二）銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶(hù)；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

（2）《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（ 財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定，下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

總結(jié)：

1、企業(yè)如果將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、投資、分配、贈(zèng)送都應(yīng)該視同銷(xiāo)售繳納增值稅；

2、如果是外購(gòu)貨物只有在投資、分配、贈(zèng)送時(shí)才會(huì)視同銷(xiāo)售；

3、外購(gòu)貨物在用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣需要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。

4、營(yíng)改增后，當(dāng)以公益事業(yè)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的，無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)是不視同銷(xiāo)售的，針對(duì)其他對(duì)象的無(wú)償行為是需要視同銷(xiāo)售的。

三、外購(gòu)商品用于職工福利會(huì)計(jì)分錄

1、購(gòu)進(jìn)時(shí)：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

2、計(jì)提職工薪酬：

借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用-管理費(fèi)用-銷(xiāo)售費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

3、使用時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

以外購(gòu)商品發(fā)放給職工，在借記“應(yīng)付職工薪酬”科目的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)外購(gòu)商品成本，涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的也要進(jìn)行相應(yīng)處理。