轉(zhuǎn)售水電增值稅稅率
水電費(fèi)轉(zhuǎn)售是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象,通常物業(yè)企業(yè)涉及的較多,其稅務(wù)處理比較復(fù)雜,比如:如何開票、如何分?jǐn)?、適用稅率等。納稅人在代水電銷售單位收取水電費(fèi)過程中,同時(shí)滿足以下條件的,納稅人代收費(fèi)用屬于代收轉(zhuǎn)付
2024.11.24隨著中高檔白酒的奢侈品化,參照卷煙行業(yè)中高檔卷煙消費(fèi)稅稅率持續(xù)上升的趨勢,提高中高檔白酒消費(fèi)稅率,符合消費(fèi)稅的特征,也與消費(fèi)稅下劃地方、增加地方收入的目標(biāo)一致。
本刊特約作者 陳紹霞/文
近日,有人大代表建言,零售價(jià)3000元的白酒與10元米酒同征0.5元/斤消費(fèi)稅不妥,引發(fā)市場熱議。廣東省財(cái)政廳發(fā)函回應(yīng)稱,已反饋了有關(guān)意見,其中包括建議按白酒不同度數(shù)設(shè)定不同比例稅率或取消從量定額等,將繼續(xù)跟進(jìn)消費(fèi)稅法立法情況,積極向中央建言獻(xiàn)策。
現(xiàn)行的消費(fèi)稅法規(guī)對白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)征, 即按生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售收入的20%和銷售量每公斤 1元計(jì)算繳納。
1994年實(shí)行“分稅制”后將產(chǎn)品稅改征增值稅,并新增了消費(fèi)稅種,白酒消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征,對糧食白酒、薯類白酒分別按25%和15%的稅率從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。
2001年5月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》,白酒由以前從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額;糧食白酒、薯類白酒按出廠價(jià)格以25%和15%的稅率從價(jià)征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上,再對每公斤白酒按1元從量征收一道消費(fèi)稅。
這次消費(fèi)稅政策調(diào)整對低檔白酒影響較大,以上文廣東米酒為例,10元每瓶的廣東米酒,加征0.5元/斤消費(fèi)稅后,加征的稅費(fèi)相當(dāng)于銷售收入的5%,低檔白酒本來毛利率就不高,稅費(fèi)增加5%,對于低檔白酒的收益影響很大。對于中高檔白酒而言,由于銷售價(jià)格較高,加征0.5元/斤消費(fèi)稅,影響較小。
對于開征0.5元/斤的從量消費(fèi)稅,貴州茅臺在其2002年的年報(bào)中表示:“執(zhí)行上述政策后(開征0.5元/斤的消費(fèi)稅),本公司由于產(chǎn)銷總量較小,而且主要是高檔產(chǎn)品,給公司收益造成的影響很小。”可見,這次消費(fèi)稅政策調(diào)整,對中高檔白酒收益影響甚微。
2006年3月,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》,自當(dāng)年4月1日起,糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。定額稅率為0.5元/斤或0.5元/500毫升。這次消費(fèi)稅政策調(diào)整,主要是為了打擊部分白酒企業(yè)以糧食白酒冒充薯類白酒的避稅行為。由于中高檔白酒企業(yè)的產(chǎn)品基本上都是糧食白酒,消費(fèi)稅稅率由25%調(diào)降至20%,實(shí)際稅負(fù)因此下降了。但對于低價(jià)位薯類白酒企業(yè)而言可謂雪上加霜。
這兩次消費(fèi)稅政策重大調(diào)整,加大了低檔白酒的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),但中高檔白酒的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)下降,進(jìn)一步加劇了白酒行業(yè)的強(qiáng)弱分化。以貴州茅臺為例,稅費(fèi)政策調(diào)整顯著提升了其盈利能力。
稅費(fèi)政策調(diào)整對貴州茅臺的業(yè)績影響
2009年四季度和2010年一季度,貴州茅臺凈利潤同比增速分別為-19.7%和4%,遠(yuǎn)低于市場預(yù)期,其二級市場股價(jià)走勢也持續(xù)低迷。為此,我曾于2010年4月撰文《貴州茅臺業(yè)績能否恢復(fù)高增長》,分析了貴州茅臺2001年-2009年間影響其業(yè)績增長的主要因素。
分析發(fā)現(xiàn),稅負(fù)降低對貴州茅臺2001-2009年間業(yè)績增長具有重大影響。
計(jì)算表明,貴州茅臺2001年至2009年消費(fèi)稅負(fù)率(實(shí)際計(jì)繳的消費(fèi)稅與營業(yè)收入之比)呈明顯下降趨勢,2009年消費(fèi)稅負(fù)率為7.12%,大大低于2001年16.76%的消費(fèi)稅負(fù)率;在此期間,所得稅費(fèi)用率(所得稅費(fèi)用與利潤總額之比)也大幅下降,2009年所得稅費(fèi)用率為25.12%、遠(yuǎn)低于2001年43.62%的所得稅費(fèi)用率。
2009年,貴州茅臺歸母凈利潤43.12億元,較其2001年3.28億元的凈利潤增長了39.84億元;假設(shè)消費(fèi)稅負(fù)率和所得稅費(fèi)用率保持2001年的水平不變,則2009年貴州茅臺歸屬于母公司的凈利潤為26.04億元,稅負(fù)降低影響凈利潤17.08億元,對凈利潤增長的貢獻(xiàn)率為42.9%。
2001-2009年間,貴州茅臺消費(fèi)稅負(fù)率一直低于20%,消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征稅率由25%下調(diào)至20%之前的2005年貴州茅臺的消費(fèi)稅負(fù)率僅為10.62%,顯著低于25%的消費(fèi)稅法定稅率,2009年消費(fèi)稅負(fù)率僅為7.12%,顯著低于20%的消費(fèi)稅法定稅率,這表明,消費(fèi)稅率下調(diào),并不是貴州茅臺消費(fèi)稅負(fù)率大幅下降的唯一原因。
消費(fèi)稅的從價(jià)計(jì)征部分按生產(chǎn)企業(yè)出廠價(jià)計(jì)繳,貴州茅臺通過其控股95%的子公司茅臺酒銷售有限公司對外銷售,雖然其實(shí)際對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲,但只要其向茅臺酒銷售公司的銷售價(jià)格不上調(diào),那么計(jì)繳的消費(fèi)稅就不會隨對外銷售價(jià)格的上漲而上升,因此,2001年至2009年間,貴州茅臺消費(fèi)稅負(fù)率由16.76%下降至7.12%(詳見表1)。
2008年,美國次貸危機(jī)引發(fā)全球金融危機(jī),中國推出大規(guī)模財(cái)政刺激計(jì)劃以應(yīng)對危機(jī)沖擊,為了有效組織稅源,2009年8月,國稅總局發(fā)布《白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法(試行)》。該管理辦法規(guī)定,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定最低計(jì)稅價(jià)格。對生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤水平較高的企業(yè),核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。
根據(jù)該規(guī)定,當(dāng)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格為對外銷售價(jià)格的60%、70%時(shí),計(jì)繳消費(fèi)稅金額為銷售收入的12%、14%(不考慮從量計(jì)征部分),而貴州茅臺2009年四季度和2010年一季度的營業(yè)稅金率(營業(yè)稅金及附加與營業(yè)收入之比,季報(bào)未披露消費(fèi)稅的金額)分別為14.2%和17.8%,城建稅和教育費(fèi)附加約為營業(yè)收入的3 %,由此測算,2009年四季度和2010年一季度的消費(fèi)稅負(fù)率分別約為11.2%、14.8%;實(shí)際計(jì)繳的消費(fèi)稅大幅上升,這是貴州茅臺2009年四季度和2010年一季度業(yè)績增速遠(yuǎn)低于市場預(yù)期的重要原因。
貴州茅臺所得稅費(fèi)用率的下降則是受益于所得稅改革,2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》將所得稅率由33%下調(diào)為25%,同時(shí)對工資等成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)作了重大調(diào)整,原《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,內(nèi)資企業(yè)支付給職工的工資按照計(jì)稅工資扣除,超出計(jì)稅工資的部分不得在稅前列支,而新修訂的《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除,由此導(dǎo)致貴州茅臺實(shí)際所得稅負(fù)率大幅下降。
白酒生產(chǎn)企業(yè)以低價(jià)向其控股的銷售子公司銷售白酒,合法避稅,是白酒行業(yè)通行的做法。貴州茅臺等高檔白酒企業(yè)由于能夠持續(xù)上調(diào)對外銷售價(jià)格、但對銷售子公司的銷售價(jià)格并未同步上調(diào),因此,實(shí)際承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)率在2001-2009年間持續(xù)下降,而低檔白酒沒有議價(jià)能力,難以通過提價(jià)方式降低消費(fèi)稅金率,低檔白酒企業(yè)在市場競爭中處于更為不利的地位。
消費(fèi)稅改革或抑制白酒渠道商囤貨炒作行為
消費(fèi)稅改革已經(jīng)納入“十四五”規(guī)劃,規(guī)劃明確:“調(diào)整優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率,推進(jìn)征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”。2021年4月,國新辦就貫徹落實(shí)“十四五”規(guī)劃綱要、加快建立現(xiàn)代財(cái)稅體制有關(guān)情況舉行發(fā)布會,財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人在國新辦發(fā)布會上表示,將完善地方稅稅制,合理配置地方稅權(quán),后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方,結(jié)合消費(fèi)稅立法統(tǒng)籌研究推進(jìn)改革。
在現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅目中,金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅;卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅,超豪華小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、并在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。自1995年1月1日起金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收;自2009年5月1日起,在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅,即煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的,要再征一道5%的從價(jià)稅,自2015年5月10日起,卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5%提高到11%,并按0.005元/支加征從量稅;自2016年12月1日起,“小汽車”稅目下增設(shè)“超豪華小汽車”子稅目,對超豪華小汽車(每輛零售價(jià)格130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車),在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅,稅率為10%。
消費(fèi)稅改革的一大方向是,征收環(huán)節(jié)后移,由生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。2019年,國務(wù)院印發(fā)的《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》中,明確在征管可控的前提下,將部分在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)征收的現(xiàn)行消費(fèi)稅品目逐步后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收,拓展地方收入來源,引導(dǎo)地方改善消費(fèi)環(huán)境。
目前,多個(gè)消費(fèi)稅稅目已在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)征收,白酒消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移至批發(fā)零售環(huán)節(jié)是大趨勢。筆者認(rèn)為,未來有兩種可能性,一是參照卷煙模式,保留生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅;二是參照金銀首飾模式,征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。無論是采取哪種模式,隨著白酒消費(fèi)稅后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié),近年來,白酒經(jīng)銷商囤貨炒作行為都將受到抑制。
近期,筆者撰文《白酒股:警惕高增長幻覺下的虛假繁榮》認(rèn)為,2020年以來,一些白酒業(yè)上市公司在新冠疫情沖擊下業(yè)績卻出現(xiàn)高增長,或與銷售渠道商囤積炒作有關(guān),也不排除一些上市公司虛增業(yè)績、配合二級市場股價(jià)炒作的可能性。
由于白酒沒有保質(zhì)期,且陳年酒隨時(shí)間增值,容易誘導(dǎo)渠道商囤積庫存、投機(jī)性炒作。2012年,茅臺酒終端零售價(jià)曾上漲至2000多元,但隨著其后塑化劑危機(jī)的爆發(fā),茅臺酒零售價(jià)迅速跌破千元。2021年1月,貴州茅臺出臺新規(guī),要求經(jīng)銷商每個(gè)月拿出計(jì)劃的80%做“拆箱”銷售,廠家到店驗(yàn)收、檢查,回收包裝紙箱,這顯然是為了抑制渠道商的囤貨炒作行為。
白酒消費(fèi)稅后移,如果參照卷煙模式,在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅,為了規(guī)避加征的消費(fèi)稅,渠道商有可能在政策實(shí)施前拋售囤積的存貨,白酒渠道進(jìn)入新一輪去庫存周期;如果參照金銀首飾模式,征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,在新政實(shí)施前已經(jīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅、銷售至渠道經(jīng)銷商的白酒存貨,在零售環(huán)節(jié)是否再征稅呢?1995年,金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收,財(cái)稅字[1994]95號文規(guī)定: “對改變征稅環(huán)節(jié)后,商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾,按調(diào)整后的稅率照章征收消費(fèi)稅?!比绻麉⒄战疸y首飾模式,消費(fèi)稅后移至零售環(huán)節(jié),渠道經(jīng)銷商囤積的存貨雖然已經(jīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅,進(jìn)入零售環(huán)節(jié)后仍會繼續(xù)征收消費(fèi)稅。為了規(guī)避零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,渠道商也會在新政實(shí)施前拋售存貨,進(jìn)入去庫存周期。因此,白酒消費(fèi)稅后移至批發(fā)、零售環(huán)節(jié),無論采取哪種模式,都將會抑制白酒經(jīng)銷商囤貨炒作行為。
消費(fèi)稅改革對白酒行業(yè)的業(yè)績影響分析
筆者認(rèn)為,消費(fèi)稅改革將對白酒行業(yè)產(chǎn)生多方面的影響,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
首先,渠道商囤貨炒作、拉動(dòng)業(yè)績高增長的二線白酒企業(yè),業(yè)績會受到?jīng)_擊。
如上文所分析,白酒消費(fèi)稅后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié),將會抑制白酒經(jīng)銷商囤貨炒作行為,白酒渠道進(jìn)入去庫存周期。近年來,一些二線白酒企業(yè)在新冠疫情沖擊下銷售業(yè)績逆勢高增長,或與銷售渠道商囤積炒作有關(guān)。白酒消費(fèi)稅后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié),或推動(dòng)白酒行業(yè)進(jìn)入渠道去庫存周期,一些依靠渠道商囤貨炒作、拉動(dòng)業(yè)績高增長的二線白酒企業(yè),業(yè)績將會受到?jīng)_擊。
其次,白酒廠家避稅行為或難以為繼,未來或?qū)⒁婪ǘǘ惵世U納消費(fèi)稅。目前,白酒從價(jià)定率消費(fèi)稅法定稅率為20%,白酒行業(yè)上市公司實(shí)際繳納消費(fèi)稅的稅負(fù)率顯著低于法定稅率。不考慮白酒從量計(jì)征的消費(fèi)稅,以白酒上市公司2020年消費(fèi)稅費(fèi)用除以當(dāng)年?duì)I業(yè)收入,由此計(jì)算出主要白酒上市公司2020年消費(fèi)稅負(fù)率在10.74%-14.91%之間,顯著低于20%的法定稅率。由此可見,白酒生產(chǎn)企業(yè)以低價(jià)向其控股的銷售子公司銷售白酒,合法避稅,是白酒行業(yè)通行的做法。
白酒消費(fèi)稅后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié),白酒廠家避稅行為或難以為繼。白酒消費(fèi)稅后移,如果參照金銀首飾模式,征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)改為零售環(huán)節(jié),那么,白酒消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格將是終端零售價(jià)格,白酒生產(chǎn)企業(yè)以低價(jià)向其控股的銷售子公司銷售白酒來避稅的方法將徹底失效。
如果參照卷煙模式,保留生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅;那么,理論上來說,白酒生產(chǎn)企業(yè)仍然可以繼續(xù)以低價(jià)向其控股的銷售子公司銷售白酒來避稅。但是,消費(fèi)稅改革的方向是,后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方,拓展地方收入來源,完善地方稅稅制,合理配置地方稅權(quán)。消費(fèi)稅作為第三大稅種,由中央劃至地方,承擔(dān)著增加地方收入來源的重任。白酒行業(yè)作為A股市場盈利能力最強(qiáng)的行業(yè),長期以來,實(shí)際繳納的消費(fèi)稅負(fù)率遠(yuǎn)低于20%的法定稅率,從履行社會責(zé)任的角度來看,顯然也沒有承擔(dān)起其應(yīng)有的社會責(zé)任。
2021年5月,受鐵礦石等大宗原材料價(jià)格大幅上漲的推動(dòng),鋼材價(jià)格出現(xiàn)較大漲幅,為了抑制通脹,發(fā)改委連續(xù)出臺多項(xiàng)舉措平抑鋼價(jià),鋼材價(jià)格大幅下跌,部分鋼材品種6月份銷售價(jià)格甚至低于生產(chǎn)成本、毛利降為負(fù)數(shù),鋼鐵行業(yè)銷售利潤率遠(yuǎn)低于其下游的汽車、家電等行業(yè),可見鋼鐵行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)行業(yè),承擔(dān)了重大的社會責(zé)任。以7月23日收盤價(jià)計(jì),A股市場鋼鐵行業(yè)上市公司(共30家)總市值合計(jì)數(shù)為10723億元,貴州茅臺總市值23868億元,是鋼鐵行業(yè)總市值的2.2倍,五糧液總市值10527億元,接近鋼鐵行業(yè)總市值。白酒行業(yè)作為A股市場盈利能力最強(qiáng)的行業(yè),顯然也應(yīng)該承擔(dān)其相應(yīng)的社會責(zé)任。
筆者認(rèn)為,消費(fèi)稅改革后,不太可能允許白酒企業(yè)延續(xù)此前的避稅行為,而且,消費(fèi)稅劃為地方稅后,地方政府征繳稅款的積極性也會提高,白酒生產(chǎn)企業(yè)未來或?qū)⒈黄确艞夐L期以來延用的避稅舉措,依法定稅率繳納消費(fèi)稅。
消費(fèi)稅改革后,如果白酒生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)際征繳的消費(fèi)稅負(fù)率提高至20%的法定稅率,那么,白酒企業(yè)繳納的消費(fèi)稅將會大幅增加,相應(yīng)減少企業(yè)利潤。以貴州茅臺為例,2010-2020年間,貴州茅臺的消費(fèi)稅負(fù)率在6.09%-13.11%之間,2010-2020年,消費(fèi)稅負(fù)率平均值為10.4%,即使不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅,貴州茅臺實(shí)際繳納的消費(fèi)稅負(fù)率也遠(yuǎn)低于20%的法定稅率。2010-2020年,貴州茅臺累計(jì)營業(yè)收入5027.10億元,不考慮從量計(jì)征部分,以20%的從價(jià)稅率計(jì)算,貴州茅臺應(yīng)繳消費(fèi)稅1005.42億元,在此期間,貴州茅臺實(shí)際計(jì)繳消費(fèi)稅522.71億元,二者相差482.71億元。
最后,中高檔白酒消費(fèi)稅率是否會提高?
2006年3月,財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文取消了白酒25%和15%的兩檔稅率,將糧食白酒、薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%,中高檔白酒企業(yè)的消費(fèi)稅稅率由25%調(diào)降至20%。消費(fèi)稅改革承擔(dān)著拓展地方稅源、增加地方收入的重任,消費(fèi)稅改革是否會恢復(fù)白酒兩檔稅率、提高中高檔白酒的消費(fèi)稅稅率?
消費(fèi)稅稅目、稅率并非是一成不變的,“小汽車”稅目下2016年12月1日增設(shè)了“超豪華小汽車”子稅目,在零售環(huán)節(jié)加征了10%的消費(fèi)稅;卷煙的消費(fèi)稅稅目、稅率經(jīng)歷過多輪調(diào)整,1994年各類卷煙的消費(fèi)稅稅率統(tǒng)一為40%,1998年卷煙消費(fèi)稅調(diào)整為三檔:一類煙50%,二、三類煙40%,四、五類煙25%;2009年6月卷煙消費(fèi)稅稅率調(diào)整為兩檔:甲類卷煙稅率調(diào)整為56%,乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%。從歷次卷煙消費(fèi)稅稅率的調(diào)整情況可以看出,卷煙行業(yè)消費(fèi)稅率的總體變化趨勢是,中高檔卷煙的消費(fèi)稅稅率呈現(xiàn)持續(xù)上升之勢。
近年來,中高檔白酒的市場價(jià)格大幅上漲,高檔白酒日漸脫離大眾消費(fèi)品屬性,奢侈品特征日益顯現(xiàn);隨著其價(jià)格的不斷上漲,其消費(fèi)群體也日漸集中于少數(shù)高收入人群。消費(fèi)稅征稅的商品主要是影響人類健康(卷煙、白酒等)及生態(tài)環(huán)境的商品,奢侈品,不可再生資源以及高污染高能耗產(chǎn)品等。隨著中高檔白酒的奢侈品化,參照卷煙行業(yè)中高檔卷煙消費(fèi)稅稅率持續(xù)上升的趨勢,提高中高檔白酒消費(fèi)稅率,符合消費(fèi)稅的特征,也與消費(fèi)稅下劃地方、增加地方收入的目標(biāo)一致。
目前,中高檔白酒消費(fèi)稅從價(jià)稅率20%,低于2006年3月白酒消費(fèi)稅調(diào)整前25%的比例稅率,中高檔白酒消費(fèi)稅稅率有上調(diào)的空間。與開征消費(fèi)稅的1994年時(shí)的稅率比較,中高檔卷煙的消費(fèi)稅率由1994年的40%上升至目前的56%,中高檔糧食白酒消費(fèi)稅稅率卻由1994年的25%下降至目前的20%。筆者認(rèn)為,隨著消費(fèi)稅改革的推進(jìn),中高檔白酒消費(fèi)稅稅率有上調(diào)的可能性。如果上調(diào)中高檔白酒消費(fèi)稅稅率,那么,相關(guān)企業(yè)的消費(fèi)稅費(fèi)用將上升,利潤也會相應(yīng)受到影響。
水電費(fèi)轉(zhuǎn)售是一個(gè)非常普遍的現(xiàn)象,通常物業(yè)企業(yè)涉及的較多,其稅務(wù)處理比較復(fù)雜,比如:如何開票、如何分?jǐn)?、適用稅率等。納稅人在代水電銷售單位收取水電費(fèi)過程中,同時(shí)滿足以下條件的,納稅人代收費(fèi)用屬于代收轉(zhuǎn)付
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