近年來，隨著國家對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和技術成果轉化的鼓勵，越來越多的企業(yè)和個人開始以技術成果投資入股。技術入股和資本入股一樣享有按股份比例擁有企業(yè)的所有權和按股份比例參與分紅的權利，但是鑒于投資方在技術入股時雖取得了股權，卻沒有現(xiàn)金流入，納稅能力受限，故稅法對技術入股給予了諸多優(yōu)惠。技術入股選擇不同政策，個稅負擔大不相同。

一、政策規(guī)定

1. 《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號）

對可以轉讓的技術進行了列舉?？梢赞D讓的技術包括：專利技術，計算機軟件著作權等、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果。

這里，專利技術是指處于有效期內的專利所保護的技術，主要包括發(fā)明專利和實用新型專利所保護的技術。

2. 《關于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）（以下簡稱41號文）

規(guī)定，個人以技術成果投資入股，應就評估增值部分繳納所得稅，報主管稅務機關備案后，并允許在5年內分期納稅。但是如何分期？文件沒有說，實務中有人延遲至最后一年繳納絕大部分個稅。

3. 《財政部、國家稅務總局關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）（以下簡稱101號文）

在原政策基礎上，增加遞延納稅的政策選擇。企業(yè)或個人選擇技術成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

101號文突破了41號文規(guī)定的5年的期限，只要投資人一直持有被投資企業(yè)的股權，就可以一直可以享受遞延納稅。

選擇使用101號文應當注意：

（1）入股到境內居民企業(yè)，該企業(yè)應當為實行查賬征收的居民企業(yè)；

（2）是技術成果所有權讓渡給被投資企業(yè)；

（3）被投資企業(yè)支付的對價全部為股票(權)的，才可以選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策；

（4）用于投資的技術在111號文列舉的范圍之內，技術成果是指專利技術(含國防專利)、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財政部、國家稅務總局確定的其他技術成果；

（5）納稅人應在投資完成后首次預繳申報時向主管稅務機關辦理備案手續(xù)，未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策；

（6）允許被投資企業(yè)按技術成果投資入股時的評估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除；

二、政策對比

1. 繳稅期限不同

（1）41號文規(guī)定評估增值稅部分繳納個人所得稅的期限，最長時間為5年。101號文允許遞延至轉讓股權時繳納。

股權轉讓的時間若是超過5年，則繳稅的時點101號文比41號文規(guī)定的時點更拖后，對個人更有利。

股權轉讓的期限若是不足5年，則繳稅的時點101號文與41號文規(guī)定的時點一致，都是在股權轉讓時點繳納。

2. 征收稅目不同

41號文是按“財產(chǎn)轉讓所得”稅目繳納個人所得稅，101號文是按“股權轉讓所得”稅目繳納個人所得稅。

個人選擇按101號文納稅的，實質是把 “財產(chǎn)轉讓環(huán)節(jié)”的應納稅款遞延到“股權轉讓環(huán)節(jié)”，再按“股權轉讓所得”項目對其“財產(chǎn)轉讓所得”和“股權轉讓所得”合并計算繳納所得稅。

3. 個稅負擔不同

41號文只是對稅款入庫時間允許分期實施，早交或晚交，稅款不增不減。101號文是兩個環(huán)節(jié)并在一起交稅，就有可能出現(xiàn)“財產(chǎn)轉讓環(huán)節(jié)”有所得而“股權轉讓環(huán)節(jié)”是虧損，遞延到“股權轉讓環(huán)節(jié)”繳稅，稅款比專利權投資入股時的應繳個稅少。

三、舉例

自然人甲17年1月以專利權投資作價2000萬元入股乙公司，占乙公司股權的10%。專利權的成本為20萬元，入股時發(fā)生評估費及其他合理稅費共10萬元。2020年12月，甲將這部分股權以1000萬元賣掉，轉讓時發(fā)生稅費75萬元，甲應如何計算納稅？（股權轉讓是虧損的！）

（1）按41號文計算：

專利權入股當期，應納稅額＝（2000萬元－20萬元－10萬元）×20%＝394萬元

轉讓股權時，應納稅額＝（1000萬元－2000萬元－75萬元）×20%＝-1075萬元<0,應納稅額為0萬元。

但甲在辦理394萬元分期繳稅手續(xù)（前三年繳稅0萬元，第4年繳194萬元，第5年繳200萬元）后的第4年，仍有394萬元稅款尚未繳納。此時甲轉讓了全部以專利權投資換取的股權，那么他應一次結清稅款。

兩次合計，甲共繳納個人所得稅394萬元。

（2）按101號文計算：

甲入股時無需繳稅。甲轉讓該部分股權時一次性繳稅。轉讓時應納稅額=[1000萬元－（20萬元＋10萬元）－75萬元]×20%＝179萬元。

甲共繳納個人所得稅179萬元。

“財產(chǎn)轉讓環(huán)節(jié)”有所得而“股權轉讓環(huán)節(jié)”是虧損，遞延到“股權轉讓環(huán)節(jié)”繳稅，稅款比專利權投資入股時的應繳個稅減少215萬元。

四、政策運用

101號文比41號文更優(yōu)惠，特別是對技術投資入股到上市公司，若選擇財稅41號文分期繳納，在股價低于當初的專利權的評估價值時減持，又虧錢稅還得照交。