境內(nèi)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓持有的境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)給境外的公司，現(xiàn)就涉稅情況分析如下：

1、解讀如下：

（1） 個(gè)人所得稅：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)規(guī)定，境內(nèi)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)給境外公司應(yīng)按照個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，境外公司作為股權(quán)受讓方為該項(xiàng)個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

實(shí)際操作中，會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓方收到資金為含稅全額資金，即受讓方未履行代扣代繳義務(wù)。這種情況下，按照稅法規(guī)定，被投資企業(yè)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一系列股權(quán)變更相關(guān)資料。實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中，工商股權(quán)變更登記完成后，也會(huì)聯(lián)網(wǎng)把變更信息發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將據(jù)此核查個(gè)人所得稅繳納情況，對(duì)于沒有扣繳稅款的，將向納稅人查補(bǔ)追征。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十條明確規(guī)定了“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。因此，如果受讓方未扣繳稅款，我們建議轉(zhuǎn)讓方納稅人也應(yīng)在《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十條規(guī)定的條件發(fā)生次月15日內(nèi)，自行辦理進(jìn)行納稅申報(bào)。

（2） 印花稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，該項(xiàng)交易的協(xié)議屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中的，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)按所載金額0.5‰貼花繳納印花稅。

2、分析說明：

（1）根據(jù)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件1附規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

根據(jù)以上規(guī)定及問題描述，可知，境內(nèi)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓的是股權(quán)而非股票，不屬于財(cái)稅[2016]36號(hào)文規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓范圍，不屬于增值稅的范圍。

（2）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)是指自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。

第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

第五條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

第六條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后5個(gè)工作日內(nèi)，將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本，如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行公務(wù)。

第十九條規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

(一)受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的;

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的;

(三)受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的;

(四)國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的;

(五)本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的;

(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

第二十二條規(guī)定，被投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或股東會(huì)結(jié)束后5個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送與股權(quán)變動(dòng)事項(xiàng)相關(guān)的董事會(huì)或股東會(huì)決議、會(huì)議紀(jì)要等資料。

被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向被投資企業(yè)核實(shí)其股權(quán)變動(dòng)情況，并確認(rèn)相關(guān)轉(zhuǎn)讓所得，及時(shí)督促扣繳義務(wù)人和納稅人履行法定義務(wù)。

根據(jù)以上規(guī)定，境內(nèi)居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)給境外公司，境外公司作為受讓股權(quán)方屬于個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”對(duì)境內(nèi)居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓方扣繳個(gè)人所得稅。扣繳義務(wù)人、納稅人（即股權(quán)受讓方和轉(zhuǎn)讓方雙方）應(yīng)在受讓股權(quán)方在支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款且辦理股東身份變更時(shí)次月15日內(nèi)依法進(jìn)行納稅申報(bào)。被投資企業(yè)發(fā)生個(gè)人股東變動(dòng)或者個(gè)人股東所持股權(quán)變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送含有股東變動(dòng)信息的《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表(A表)》及股東變更情況說明。

（3）根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額0.5‰貼花。

根據(jù)以上規(guī)定，境內(nèi)居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)給境外公司，需要繳納印花稅。

作者：霍燕鋒