最近在看一家公司的帳，發(fā)現(xiàn)在建工程中列支了100多萬元的業(yè)務招待費。然后，我查看了當年的《企業(yè)所得稅納稅申報表》，發(fā)現(xiàn)只是把管理費用列支的招待費進行了正常的納稅調(diào)整，在建工程列支的業(yè)務招待費并沒有進行納稅調(diào)整。對此，我和他們財務負責人說，這種行為會造成少繳納稅款的，存在稅務風險的。他們財務負責人還振振有詞地說，我們沒有稅前扣除，如何就少繳納企業(yè)所得稅了呢？

我便幫他分析了一下：

第一，業(yè)務招待費稅前扣除是有限額的。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

一旦業(yè)務招待費資本化，從當期所得稅應納稅所得額角度，是“多繳”了企業(yè)所得稅，但業(yè)務招待費全額計入固定資產(chǎn)計稅基礎，今后年度計提折舊，將會全額以累計折舊的方式稅前扣除。

第二，目前你單位享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。這樣做，其實就是把成本和費用向之后年度遞延，會獲得更多少繳納企業(yè)所得稅的好處。

第三，《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第四章第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎。從這兩條角度看，只有必要支出才能稅前扣除，比如原材料費用、人工費、管理費、繳納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用等。在達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的固定資產(chǎn)支出，只要是為建造固定資產(chǎn)所必須的，就可以作為計稅基礎，但業(yè)務招待費不是。

所以說，這種處理是有稅務風險的。

聽完我的理由后，財務負責人問我有何建議。我說：

一是你的有些思路是可以采用的，但是科目不對；

二是會計準則和稅法都是原則性的規(guī)定，一般不會針對具體的業(yè)務進行規(guī)定。所以加強對會計準則和稅法的學習，才能做出進行正確的會計、稅務處理。

最后一句話與大家共勉。