案情簡(jiǎn)介

H稽查局在對(duì)A房地產(chǎn)公司相關(guān)協(xié)查發(fā)票檢查時(shí)，意外發(fā)現(xiàn)該公司存在股權(quán)變更，由單一股東王某變更為王某等7人，且沒(méi)有任何納稅記錄，由此引起檢查人員的懷疑，圍繞平價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行了重點(diǎn)調(diào)查。

經(jīng)查,該公司接受虛開(kāi)的苗木類增值稅普通發(fā)票金額5959941.00元計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-綠化”，列支的成本屬于不合法的支出，應(yīng)調(diào)增該公司所有者權(quán)益，增加未分配利潤(rùn)。該公司2014年8月14日至2018年9月5日生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處盈利狀態(tài)，據(jù)其2018年8月財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，截止2018年8月31日，企業(yè)所有者權(quán)益期末余額46623043.43元。2018年9月6日，該公司股東王某以5840000.00元平價(jià)轉(zhuǎn)讓該公司73%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，屬《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形。經(jīng)查，該公司相關(guān)人員承認(rèn)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，且無(wú)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條規(guī)定的正當(dāng)理由，相關(guān)人員認(rèn)可就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅采取核定征收方式征收。

調(diào)查與處理

經(jīng)查，A房地產(chǎn)公司對(duì)2018年9月2日股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理，也未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)變動(dòng)相關(guān)信息（包括股東《個(gè)人所得稅基礎(chǔ)信息表（A表）》及股東變更情況等）。

A房地產(chǎn)公司取得虛開(kāi)的增值稅普通發(fā)票金額5959941.00元計(jì)入“開(kāi)發(fā)成本-綠化”后，沖減公司的利潤(rùn)，其股東再以不合理的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而少繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅采取“凈資產(chǎn)核定法”征收，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。代扣代繳個(gè)人所得稅共計(jì)6509115.66元。[（46623043.43×73%-5840000.00+5959941.00×73%）×20%=6509115.66]。

（一）對(duì)A房地產(chǎn)公司股東王某平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得個(gè)人所得稅采取“凈資產(chǎn)核定法”征收，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定補(bǔ)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅6500115.66元。

（二）對(duì)其取得虛開(kāi)發(fā)票行為處罰款300000.00元。

法律分析

轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，屬《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，且無(wú)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十三條規(guī)定的正當(dāng)理由，就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅采取核定征收方式征收。

典型意義

一、納稅人應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化取得發(fā)票的日常管理，存在資料不夠齊全或會(huì)計(jì)核算不夠完整，尤其是所保存的原始材料，如入庫(kù)單等沒(méi)有記錄或記錄不夠齊全的，甚至沒(méi)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的，應(yīng)及時(shí)查補(bǔ)并如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明。

二、虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為是稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處重點(diǎn)，虛開(kāi)增值稅發(fā)票包括為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)等行為，房地產(chǎn)企業(yè)在成本列支等方面的虛開(kāi)行為將是案件查辦的重要切入點(diǎn)。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局湖南省稅務(wù)局、東方稅語(yǔ)。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！