李舟 實(shí)戰(zhàn)派財(cái)稅咨詢專家

隨著設(shè)立新公司工商核準(zhǔn)制的推進(jìn)，企業(yè)投資人不必在一開始就將所有注冊資本投入企業(yè)，而是可以依據(jù)企業(yè)需要和股東約定逐步將注冊資本投入。但這就帶來了一個(gè)新的問題，未到位的股權(quán)如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓，個(gè)人所得稅是否需要繳納？如果需要，又如何計(jì)算繳納？

#案例#

張先生2016年和朋友共同投資注冊設(shè)立新公司，約定注冊資本1000萬，兩年內(nèi)到位。兩人均未實(shí)際注資，張先生占40%股權(quán)。一年后張先生將股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款50萬元。如何納稅？

其實(shí)所有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅交稅邏輯是永遠(yuǎn)不變的，那就是：

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納個(gè)稅=股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得*20%稅率

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值-股權(quán)原始價(jià)值

按照這個(gè)邏輯，由于雙方均未投入資金，張先生股權(quán)原始價(jià)值為0，那么股權(quán)轉(zhuǎn)讓公允價(jià)值是否是50萬元？這個(gè)還需要進(jìn)行判斷，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對股權(quán)進(jìn)行評估，關(guān)鍵判斷點(diǎn)就是該企業(yè)資產(chǎn)是否存在溢價(jià)，如果股權(quán)公允價(jià)值高于50萬元，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的公允價(jià)值計(jì)算所得，如果股權(quán)公允價(jià)值低于50萬元，按照實(shí)際成交的50萬元計(jì)算所得。

由此可見，無論股東投資款是否到位，股權(quán)在法律上都是成立的，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為依然按照稅法邏輯正常計(jì)算所得，繳納個(gè)人所得稅。切不可認(rèn)為未到位股權(quán)就不需要交納個(gè)人所得稅。

安信泰富 財(cái)稅安全專家