股權轉讓屬于重大交易事項，稅務機關往往對股權轉讓涉稅事項給予高度重視，采取有效措施，積極主動地開展稅收征管工作。相關稅法要求其加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。因此，個人股東和企業(yè)股東轉讓股權時，也應對涉稅處理的合規(guī)性給予高度重視。

個人股東轉讓股權

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》明確規(guī)定，個人轉讓股權，以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個人所得稅。

對于股權的原值依照以下方法確認：

（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

（三）通過無償讓渡方式取得股權，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；

（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已按照《財政部、國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）、《國家稅務總局關于股權獎勵和轉增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第80號）依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；

（五）除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

對于個人多次取得同一被投資企業(yè)股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。

當然，按照上述方法確定股權原值需要個人股東提供完整、準確的股權原值憑證，未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，由主管稅務機關核定其股權原值。

對于股權轉讓人滿足相關條件，被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人再次轉讓股權時的股權原值以取得股權時發(fā)生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。

居民企業(yè)股東轉讓股權

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)轉讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)對外進行權益性投資，形成投資資產(chǎn)，投資資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定歷史成本：

1、通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

2、通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第三條“關于股權轉讓所得確認和計算問題”規(guī)定，企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

非居民企業(yè)股東轉讓股權

《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）明確規(guī)定，非居民企業(yè)轉讓中國居民企業(yè)的股權所取得的所得要在中國繳納企業(yè)所得稅，股權轉讓所得是指股權轉讓價減除股權成本價后的差額。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。

（一）計算股權成本的幣種

非居民企業(yè)股東轉讓中國居民企業(yè)的股權時，以非居民企業(yè)向被轉讓股權的中國居民企業(yè)投資時或向原投資方購買該股權時的幣種計算股權成本價。如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權成本價。

（二）非居民企業(yè)存在多次投資情形，如何確定股權成本

如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

小結

目前關于居民企業(yè)轉讓股權如何確定股權成本，僅規(guī)定了按照歷史成本確定。但對于實踐中會出現(xiàn)的較為復雜的情形，如通過多次投資取得股權，以及被投資企業(yè)以資本公積、留存收益轉增股本等情形下，如何確定股權成本，稅法相關規(guī)定尚不完善。企業(yè)在進行相關涉稅處理時，應注意防范風險。