【場(chǎng)景回顧】

一位會(huì)計(jì)朋友咨詢，企業(yè)之前的老板將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了現(xiàn)在的老板（原老板朋友），因之前的老板欠著現(xiàn)在老板的錢，經(jīng)營(yíng)了一年不到也只能保證不虧損。索性就將公司抵債給了現(xiàn)任老板，未收取現(xiàn)任老板的錢。同時(shí)為規(guī)避稅款，年前按0元轉(zhuǎn)讓成交的?，F(xiàn)在股權(quán)都變更好了，稅局突然來(lái)電因股權(quán)轉(zhuǎn)讓要繳納12萬(wàn)的稅款。

【風(fēng)險(xiǎn)分析】

1. 該業(yè)務(wù)實(shí)際是股權(quán)抵債，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不應(yīng)按0元轉(zhuǎn)讓。

股權(quán)辦理過(guò)戶時(shí)成交價(jià)格應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際抵消的債務(wù)金額填寫，而非0元。

2. 市場(chǎng)是站在公平的角度上的，親兄弟也要明算賬，何況是朋友。無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

0元的成交價(jià)，不但不能規(guī)避稅款，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。0元的成交價(jià)格，企業(yè)只是不虧損，不是資不抵債，完全可以核定轉(zhuǎn)讓收入。

3. 事后補(bǔ)救只能做風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償，生活中多的是口頭交易，留下的原始記錄要比口頭解釋可靠性高很多。

對(duì)應(yīng)的借款合同、債務(wù)抵消合同要都是證明交易的真實(shí)性的合理依據(jù)。資料的準(zhǔn)備是必須的，稅局承認(rèn)與否還是未知。

【案例延伸】

自然人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及哪些稅費(fèi)？

個(gè)人所得稅：個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%稅率繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)納稅所得額小于零，不交個(gè)人所得稅，但申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

印花稅：無(wú)償轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為零，則印花稅計(jì)稅依據(jù)為零。但應(yīng)關(guān)注，是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形。

參考文件：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)、中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例。

無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)哪些情況不會(huì)核定稅款?

1.能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

2.繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人

3.相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

參考依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)) 。

稅局如何核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

1.凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

2.類比法

1）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

2）參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

3.其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

參考依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告