公眾號(hào)后臺(tái)有讀者發(fā)來(lái)一張不征稅發(fā)票。

問(wèn)這張ETC發(fā)票開(kāi)的是不征稅，但是自己看了開(kāi)票系統(tǒng)不征稅項(xiàng)目，沒(méi)有包括ETC這種情況，問(wèn)是不是開(kāi)錯(cuò)了？

其實(shí)，這種發(fā)票我之前是見(jiàn)過(guò)的。但是我并沒(méi)有細(xì)想過(guò)它是否屬于開(kāi)票系統(tǒng)里面可以開(kāi)不征稅發(fā)票的情況。

這次這個(gè)讀者提出這個(gè)問(wèn)題，我看了看，這個(gè)代收通行費(fèi)的還真的不是開(kāi)票系統(tǒng)可以開(kāi)不征稅發(fā)票的16種情況之一。

開(kāi)票系統(tǒng)的16種情況如下：

那這張發(fā)票算不合規(guī)的發(fā)票？算開(kāi)錯(cuò)的發(fā)票嗎？

還真不算。

因?yàn)檫€真有政策明確這種發(fā)票的有效存在。

《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開(kāi)具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2020年第17號(hào)）有規(guī)定，ETC后付費(fèi)客戶(hù)索取發(fā)票的，通過(guò)經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得由收費(fèi)公路經(jīng)營(yíng)管理單位開(kāi)具的征稅發(fā)票；通過(guò)政府還貸性收費(fèi)公路的部分，在發(fā)票服務(wù)平臺(tái)取得暫由ETC客戶(hù)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的不征稅發(fā)票。

這是經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)公路的通行費(fèi)發(fā)票。

這是政府還貸性收費(fèi)公路的通行費(fèi)發(fā)票。

所以，這個(gè)讀者發(fā)的這張不征稅發(fā)票是有效的。

那為什么要這么開(kāi)？這個(gè)二哥覺(jué)得要從這個(gè)不征稅發(fā)票的來(lái)源說(shuō)起。

增值稅暫行條例規(guī)定 ，在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 銷(xiāo)售 貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售 服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

這其實(shí)就是增值稅的征收范圍，在境內(nèi)提供應(yīng)稅行為的才繳納增值稅。

既然增值稅有征收范圍，那有些行為肯定就是不征收增值稅的，我們叫不征稅項(xiàng)目。

財(cái)稅2016 36號(hào)文附件2給了一些不征收增值稅項(xiàng)目，如下

但是實(shí)際上，不征稅的項(xiàng)目不止這些。

你比如行政單位收取政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)這些也是不征稅的。

不征稅自然是不需要開(kāi)具增值稅發(fā)票的。

那開(kāi)具什么呢？收據(jù)唄，企業(yè)發(fā)生的不征稅收入開(kāi)收據(jù)收款即可。

你比如企業(yè)尚未提供應(yīng)稅服務(wù)情況下收取了違約金，就可以直接開(kāi)收據(jù)即可。

政府性基金，行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。

比如政府還貸公路（其通行費(fèi)屬于政府性基金收入)，那直接就開(kāi)具財(cái)政部監(jiān)制的收據(jù)即可，如下：

本來(lái)就是這么簡(jiǎn)單事情，但是呢，我們很多人被發(fā)票影響太深了，總覺(jué)得和錢(qián)沾邊的都得要發(fā)票，所以哪怕這個(gè)業(yè)務(wù)不是增值稅應(yīng)稅行為，也要見(jiàn)發(fā)票。

我自己以前就有親身體會(huì)，公司從地方財(cái)政上獲取了一筆財(cái)政補(bǔ)貼，財(cái)政部門(mén)非要企業(yè)提供發(fā)票給他們，你給他解釋100遍說(shuō)這不屬于應(yīng)稅行為，企業(yè)直接開(kāi)個(gè)收據(jù)就行，人家就是聽(tīng)不進(jìn)去，所以也是很無(wú)奈。

我估計(jì)國(guó)家稅務(wù)總局也了解到這種實(shí)際情況，所以，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）的出臺(tái)增加6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

最開(kāi)始只給了3種情況，“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”、602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。

到現(xiàn)在，6開(kāi)頭的不征稅安排已經(jīng)有16種了，如下圖。

不征稅發(fā)票的出現(xiàn)既解決了大家要付錢(qián)要見(jiàn)發(fā)票的慣性思維，又不至于讓企業(yè)多交增值稅，一舉兩得，實(shí)質(zhì)上對(duì)于不征稅發(fā)票，我個(gè)人覺(jué)得大家就直接當(dāng)成收據(jù)看待即可，只不過(guò)呢這種收據(jù)是蓋上了發(fā)票監(jiān)制章，是稅務(wù)局背書(shū)了的。

你比如現(xiàn)在如果所在企業(yè)收到財(cái)政補(bǔ)貼，相關(guān)部門(mén)還想要發(fā)票，我直接就可以開(kāi)不征稅發(fā)票給他了。

那為什么這16項(xiàng)不包括政府還貸公路代收的通行費(fèi)這種情況呢？

這個(gè)事情我思考了一下，我覺(jué)得是這樣的。

對(duì)于政府還貸公路（其通行費(fèi)屬于政府性基金收入）其本身就是有專(zhuān)門(mén)票據(jù)開(kāi)具的，那就是應(yīng)該開(kāi)具財(cái)政收據(jù)。

后面國(guó)家上馬通行費(fèi)電子票據(jù)，但是當(dāng)時(shí)財(cái)政電子票據(jù)開(kāi)具條件尚不具備，政府還貸公路（其通行費(fèi)屬于政府性基金收入）暫由ETC客戶(hù)服務(wù)機(jī)構(gòu)代為開(kāi)具不征稅通行費(fèi)電子發(fā)票。

所以這個(gè)不征稅的通行費(fèi)發(fā)票其只是一個(gè)臨時(shí)的替代措施，是因?yàn)樨?cái)政電子票據(jù)暫時(shí)不具備條件而臨時(shí)給的一個(gè)開(kāi)票措施。

可能是臨時(shí)、暫按的政策，所以沒(méi)必要弄到6大類(lèi)編碼里面去了。

也正是因?yàn)樗菚簳r(shí)的措施，所以從交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開(kāi)具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告2020年第24號(hào)開(kāi)始國(guó)家就啟動(dòng)收費(fèi)公路通行費(fèi)財(cái)政票據(jù)（電子）開(kāi)具試點(diǎn)。

ETC客戶(hù)通行政府還貸公路，由經(jīng)營(yíng)管理者開(kāi)具財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。

如圖：

收費(fèi)公路通行費(fèi)財(cái)政票據(jù)（電子）出來(lái)后，先行試點(diǎn)，試點(diǎn)地區(qū)政府ETC客戶(hù)通行政府還貸公路，由經(jīng)營(yíng)管理者開(kāi)具財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一監(jiān)制的通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。

非試點(diǎn)地區(qū)暫時(shí)繼續(xù)開(kāi)具不征稅通行費(fèi)電子發(fā)票。試點(diǎn)完成后，在全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)行通行費(fèi)財(cái)政電子票據(jù)。

所以，這個(gè)讀者的這個(gè)問(wèn)題我想應(yīng)該就是這個(gè)思路來(lái)看待它了。

你覺(jué)得呢？

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