最近有小伙伴咨詢，今年發(fā)生銷售退回開具了紅字發(fā)票，應(yīng)該如何處理等相關(guān)問題。之前也有小伙伴私信顧姐，開具紅字發(fā)票，企業(yè)所得稅如何處理？

以上小伙伴的問題需要區(qū)分不同的情況，下面跟著一起看看吧！

問

2022年發(fā)生的銷售商品，正常開具發(fā)票確認(rèn)收入后，現(xiàn)在2023年3月因產(chǎn)品質(zhì)量問題發(fā)生了銷售退回，如何處理呢？

答：增值稅：發(fā)生銷貨退回，不管開具增值稅專用發(fā)票是否跨年度或者是否認(rèn)證，都可以開具紅字發(fā)票。申報(bào)增值稅的時(shí)候，是沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，負(fù)數(shù)申報(bào)即可。

依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，可以按照公告要求開具紅字專票。

會(huì)計(jì)處理：因執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，處理方式不同。

1.企業(yè)執(zhí)行的是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”科目。發(fā)生銷售退回，開具紅字發(fā)票的時(shí)候不需要通過以前年度損益調(diào)整科目

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

增值稅相關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銷售退回處理規(guī)定：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國(guó)稅函[2008]875號(hào)：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

開具紅字發(fā)票賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收賬款（紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（紅字）/應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（紅字）

同時(shí) 收到退回的商品

借：庫存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

顧姐提示：針對(duì)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)發(fā)生的該筆銷售退回業(yè)務(wù)，不產(chǎn)生稅會(huì)差異，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的是未來適用法。即無需調(diào)整以前年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不需要在匯算清繳時(shí)調(diào)整銷售收入、成本。只需要在發(fā)生銷售退回當(dāng)月（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售）沖減當(dāng)期銷售商品收入即可。

2.企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（1）修正之前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》第九條規(guī)定：企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。

銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

也就是說，除了適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第四條規(guī)定的企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表外，應(yīng)該在銷售退回發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)年的銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售成本。（此時(shí)同小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賬務(wù)處理一致）

適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》第四條規(guī)定的企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況，應(yīng)該通過“以前年度損益調(diào)整”（會(huì)產(chǎn)生稅款差異，需要納稅調(diào)整）

所得稅規(guī)定：

《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）

第一條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

所以企業(yè)在申報(bào)企業(yè)所得稅的時(shí)候需要納稅調(diào)整。

顧姐提示：除了屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回以外，若銷售退回發(fā)生在企業(yè)所得稅匯算清繳之后，即使執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不會(huì)產(chǎn)生稅會(huì)差異，均適用未來適用法，無需使用“以前年度損益調(diào)整”科目，無需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，無需進(jìn)行納稅調(diào)整，也無需確認(rèn)遞延所得稅。

案例分析：

顧姐公司是一般納稅人，于2022年12月銷售一批貨物售價(jià)（不含稅）100萬元，銷售成本70萬元，貨物增值稅稅率13%。2023年3月6日，A公司實(shí)際發(fā)生退貨，退貨10萬元，對(duì)應(yīng)成本4萬元。顧姐公司執(zhí)行的修改前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)這筆業(yè)務(wù)，顧姐公司如何賬務(wù)處理呢？企業(yè)所得稅上又如何考慮呢？

2023年顧姐公司發(fā)生退貨時(shí)應(yīng)該開具紅字發(fā)票賬務(wù)處理：

借：以前年度損益調(diào)整 10萬

貸：應(yīng)收賬款 11.3 萬

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -1.3萬

借：庫存商品4萬

貸：以前年度損益調(diào)整4萬

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)6萬

貸：以前年度損益調(diào)整6萬

（未考慮盈余公積和減少的所得稅，最后把以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)到利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)）

顧姐提示：需要根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)去修改2022年12月資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，然后按照調(diào)整后的數(shù)據(jù)申報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表。（有的地方不需要修改12月份財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)直接根據(jù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)申報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表，有的地區(qū)不行，地區(qū)不同，各地稅局要求不同，以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定為準(zhǔn)）

然后申報(bào)填寫企業(yè)所得稅匯算清繳表。

2022年度匯算清繳表填寫如下：

通過案例分析，產(chǎn)生稅會(huì)差異，銷售退回這筆業(yè)務(wù)而在稅法上，即所得稅匯算清繳時(shí)此筆收入、成本不應(yīng)該沖減2022年度，而應(yīng)該沖減2023年度。

所以企業(yè)填報(bào)2022年度匯算清繳表時(shí)，A105000表第10行第1列“賬載金額”填寫的凈調(diào)整額為收入與成本的差額，第2列“稅收金額”為0，第3列“調(diào)增金額”為收入與成本的差額6萬。

2023年度匯算清繳表填寫如下：

企業(yè)填報(bào)2022年度匯算清繳時(shí)，這筆業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)上沒有體現(xiàn)在2023年，但是稅法上規(guī)定要沖減2023年的收入和成本的，所以A105000表第10行第1列“賬載金額”為0，第2列“稅收金額”為收入與成本的差額，則第4列“調(diào)減金額”為收入與成本的差額6萬。

（2）修正之后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（新收入準(zhǔn)則）

新收入準(zhǔn)則主要規(guī)定了：1.賬務(wù)處理同時(shí)分退回和不退回確認(rèn)收入和成本，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照不含銷售退回的金額確認(rèn)為收入、把銷售退回金額確認(rèn)為負(fù)債、收回的商品確認(rèn)為資產(chǎn)、（凈值）確認(rèn)為成本；

2. 每一資產(chǎn)負(fù)債表日，考慮已經(jīng)退回的商品，重新估算一下退回，也就再確認(rèn)一次收入、負(fù)債、資產(chǎn)和成本。

依據(jù)：《關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第三十二條規(guī)定

顧姐提示：不管執(zhí)行什么企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增值稅和企業(yè)所得稅規(guī)定都是一樣。新收入準(zhǔn)則對(duì)銷售退回不再作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理進(jìn)行追溯調(diào)整，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)銷售退回采用未來適用法。

案例分析：

顧姐公司是一般納稅人，于2022年12月銷售一批貨物售價(jià)（不含稅）100萬元，銷售成本70萬元，貨物增值稅稅率13%。顧姐公司預(yù)計(jì)會(huì)退貨率10%，2022年12月31日，預(yù)計(jì)退貨率不變。2023年3月6日，顧姐公司實(shí)際發(fā)生退貨，退貨10萬元，對(duì)應(yīng)成本7萬元。顧姐公司執(zhí)行的新收入準(zhǔn)則，如何處理呢？

2022年12月，企業(yè)發(fā)生附有銷售退回條款的銷售時(shí)，應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：

借：銀行存款 113萬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90萬 預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款 10萬應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13萬

結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 63萬應(yīng)收退貨成本 7萬貸：庫存商品 70

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值＝10萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)＝0萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異＝10萬元；

應(yīng)收退貨成本賬面價(jià)值＝7萬元；應(yīng)收退貨成本計(jì)稅基礎(chǔ)＝0萬元；形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝7萬元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) （10*2.5%=0.25）0.25萬貸：遞延所得稅負(fù)債 （7*25%=1.75）1.75萬所得稅費(fèi)用 1.5萬

在12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)未來銷售退回情況， 如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。顧姐公司，2022年12月31日預(yù)計(jì)退貨率不變，則無需賬務(wù)處理。

2023年3月實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，未退貨部分重新確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債—應(yīng)付退貨款10萬 貸：銀行存款 11.3萬 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -1.3萬

借：庫存商品　7萬　　　　　　 　　　貸：應(yīng)收退貨成本 7萬

顧姐提示：會(huì)計(jì)上在銷售年度確認(rèn)的收入是不含預(yù)期因銷售退回將退還的金額，而當(dāng)年所得稅上應(yīng)該全額確認(rèn)收入；次年發(fā)生銷售退回時(shí)，會(huì)計(jì)上通過“應(yīng)收退貨成本”“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”等科目核算，退回金額和預(yù)計(jì)不一致的，直接沖減或確認(rèn)當(dāng)期銷售商品收入，而所得稅上，退貨年度應(yīng)按照退貨金額沖減退貨年度的收入。

2022年度匯算清繳表填寫如下：

2022年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)的10萬元收入和7萬元成本，仍然屬于當(dāng)年企業(yè)所得稅的征稅范圍，則需要納稅調(diào)增3萬元，

2023年度匯算清繳表填寫如下：

2023年度企業(yè)所得稅匯算時(shí)，稅法上認(rèn)為實(shí)際退貨的收入10萬元和成本7萬元應(yīng)當(dāng)在2023年度沖減，則納稅調(diào)減金額3萬元

提示：第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算的銷售折扣、折讓金額和銷貨退回的追溯處理的凈調(diào)整額。

第2列“稅收金額”填報(bào)根據(jù)稅收規(guī)定可以稅前扣除的折扣、折讓的金額和銷貨退回業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額。

勾稽關(guān)系：若第1列≥第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。若第1列＜第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第1-2列金額的絕對(duì)值，第4列僅為銷貨退回影響損益的跨期時(shí)間性差異。

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