案例介紹

擬上市公司遼寧鼎際得石化股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“鼎際得”）在2021年12月的《首次公開發(fā)行股票招股說明書》（申報(bào)稿）中披露了一次平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為本次平價(jià)轉(zhuǎn)讓具有合理理由，披露詳情如下：

明稅評(píng)析

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“67號(hào)公告”）對(duì)自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入、原值、納稅申報(bào)和征收管理進(jìn)行了細(xì)化。其中第十條規(guī)定“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。上述案例中張?jiān)倜骱托羵s按照1元/注冊(cè)資本轉(zhuǎn)讓股權(quán)，顯然不符合公平交易原則。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了，這主要源于67號(hào)公告的第十三條的規(guī)定。67號(hào)公告第十三條對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的幾種合理情況進(jìn)行了規(guī)定，一共有四類情形：（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；（二）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；（四）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

但是如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低不符合上述四類情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)是有權(quán)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新核定的。根據(jù)67號(hào)公告第十四條，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常會(huì)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：凈資產(chǎn)核定法、類比法、其他合理方法。

在稅務(wù)實(shí)踐中，并不是每個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)如上述案例中的稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣包容，認(rèn)為對(duì)于自然人將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓到自己名下的一人有限公司符合合理正當(dāng)理由。在此種情況下，我們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)并不需要立刻就對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行核定，從稅務(wù)角度，自然人將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給自己的一人有限公司，將來一人有限公司再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的時(shí)候，所得稅稅率是25%，顯然是比自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅稅率20%更高，稅務(wù)機(jī)關(guān)其實(shí)是能夠征收更多稅款（暫且不考慮持有期間分紅問題）。

反之，如果一人有限公司將名下股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給自己的唯一自然人股東，這種情況也會(huì)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低從而要求核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險(xiǎn)，我們認(rèn)為在此種情況下，大可不必平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)），如果符合特殊性稅務(wù)處理，一人有限公司可以根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件選擇遞延納稅，從而達(dá)到延緩繳納稅款的目的。

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