環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水及資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策解讀

時(shí)間：2022-02-28 18:56:13 來源：貴州省財(cái)政廳 點(diǎn)擊量：77次

字號：大中小

為培育壯大節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，推動資源節(jié)約高效利用，近期財(cái)政部、稅務(wù)總局會同國家有關(guān)部委完善了環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水及資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，更新了《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2021年版）》《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2022年版）》。政策出臺后，省財(cái)政廳高度重視，立即對照3個(gè)舊版政策和目錄進(jìn)行全面梳理。現(xiàn)將有關(guān)政策解讀如下：

一、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（一）政策有關(guān)情況

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

據(jù)此，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委于2009年公布了《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）》，對符合條件的5類17種項(xiàng)目給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）對照梳理情況

與舊版《目錄》相比，新版《目錄》將5類17種項(xiàng)目增加至8類30種項(xiàng)目；調(diào)整了優(yōu)惠項(xiàng)目條件，取消了對項(xiàng)目立項(xiàng)等要求，更加體現(xiàn)可操作性和專業(yè)特點(diǎn)；增加了農(nóng)村污水處理、生態(tài)環(huán)境監(jiān)測、有機(jī)廢氣收集凈化等項(xiàng)目，擴(kuò)大了原有煙氣治理等項(xiàng)目優(yōu)惠領(lǐng)域，拓展了生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目優(yōu)惠范圍；將碳捕集利用與封存（CCUS）、熱泵技術(shù)改造等節(jié)能減排項(xiàng)目納入優(yōu)惠，體現(xiàn)了綠色低碳發(fā)展的政策導(dǎo)向。具體情況如下：

1.大氣污染防治方面。將脫硫脫硝除塵優(yōu)惠領(lǐng)域擴(kuò)展為電力、鋼鐵等行業(yè)煙氣超低排放改造項(xiàng)目和建材、焦化、石化、化工、有色等行業(yè)煙氣治理項(xiàng)目；新增了有機(jī)廢氣收集凈化、惡臭氣體治理項(xiàng)目。

2.公共污水處理方面。新增了農(nóng)村污水處理、污泥處理處置及資源化利用、水體修復(fù)與治理等項(xiàng)目。

3.土壤與地下水污染治理方面。本部分為新增內(nèi)容，新增了土壤與地下水修復(fù)項(xiàng)目。

4.公共垃圾處理方面。將生活垃圾處理項(xiàng)目擴(kuò)展為生活垃圾分類和無害化處理處置項(xiàng)目，項(xiàng)目條件明確包括城鎮(zhèn)和農(nóng)村生活垃圾，涉及生活垃圾分類收集、貯存、運(yùn)輸、處理、處置項(xiàng)目。

5.生態(tài)環(huán)境監(jiān)測方面。本部分為新增內(nèi)容，新增了對國家、省、市、縣級生態(tài)環(huán)境監(jiān)測項(xiàng)目的優(yōu)惠。

6.節(jié)能減排技術(shù)改造方面。新增了數(shù)據(jù)中心節(jié)能改造、通信基站節(jié)能改造、余熱余壓利用、綠色照明，以及碳捕集、利用與封存（CCUS）等項(xiàng)目。

7.節(jié)水改造及非常規(guī)水利用方面。新增了污水資源化利用、城鎮(zhèn)和工業(yè)公共供水管網(wǎng)改造、工業(yè)節(jié)水改造項(xiàng)目。

二、資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

（一）政策有關(guān)情況

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十九條、第一百零一條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

據(jù)此，財(cái)政部、稅務(wù)總局、發(fā)展改革委于2008年公布了資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》，對3類16種綜合利用的資源生產(chǎn)符合條件的產(chǎn)品，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）對照梳理情況

與舊版《目錄》相比，新版《目錄》將3類16種項(xiàng)目增加至3類19種項(xiàng)目，變化集中在再生資源方面，主要情況如下：

1.共生、伴生礦產(chǎn)資源方面。新增了黑金屬礦、有色金屬礦、非金屬礦共生、伴生礦產(chǎn)資源。

2.廢水（液）、廢氣、廢渣方面。新增了社會回收的廢金屬（廢鋼鐵、廢銅、廢鋁等）資源。

3.再生資源方面。一是綜合利用的資源新增了廢舊太陽能光伏板、風(fēng)電機(jī)組、廢橡膠、蔗渣、酒糟、中藥渣、廢舊家具、廢舊汽車、廢舊辦公設(shè)備、廢舊工業(yè)裝備、廢舊機(jī)電設(shè)備、廢玻璃、餐廚垃圾、鑄造廢砂、廢紙等；二是生產(chǎn)的產(chǎn)品新增了塑木產(chǎn)品、再生橡膠、纖維板、刨花板、細(xì)木工板、生物質(zhì)壓板、沼氣、生物炭、活性炭、有機(jī)肥料、玻璃熟料、發(fā)動機(jī)、變速箱、發(fā)電機(jī)、紙漿、紙制品等；三是技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，將廢棄電器電子產(chǎn)品、廢舊電池、廢感光材料、廢燈泡（管）、廢塑料、廢生物質(zhì)油、廢棄潤滑油等資源生產(chǎn)的產(chǎn)品原料含量由100%調(diào)整為90%，將廢舊輪胎、林業(yè)三剩物等資源生產(chǎn)的產(chǎn)品原料含量由100%調(diào)整為70%。

三、資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策

（一）政策有關(guān)情況

為進(jìn)一步推進(jìn)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，財(cái)政部、稅務(wù)總局在2008年明確了資源綜合利用增值稅政策，并于2015年優(yōu)化調(diào)整相關(guān)政策，印發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄（2015年版）》，對涉及的5類41種資源綜合利用給予增值稅優(yōu)惠。

（二）對照梳理情況

與舊版政策相比，新版政策將5類41種項(xiàng)目增加至5類45種項(xiàng)目，變化集中在再生資源、污水處理、大額退稅復(fù)查等方面，主要情況如下：

1.廢渣、廢水（液）、廢棄方面。一是新增磷石膏、氯化氫廢氣、工業(yè)副產(chǎn)氫、轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣、化工尾氣、生物質(zhì)合成氣、垃圾氣化合成氣等資源；二是新增土壤調(diào)理劑、燃料電池用氫、純氫、高純氫和超純氫、（液）氯氣等綜合利用產(chǎn)品；三是調(diào)整技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，建筑垃圾、煤矸石產(chǎn)品的原料含量由70%調(diào)整為50%；四是調(diào)整退稅比例，污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等退稅比例由50%調(diào)整為70%，含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）、包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣退稅比例由70%調(diào)整為90%。

2.再生資源方面。一是明確了再生資源的稅法范疇；二是從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；三是各級財(cái)政主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事資源綜合利用業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返補(bǔ)、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任；四是新增廢的塑料復(fù)合材料、鎘渣、廢農(nóng)膜等資源；五是新增金屬鹽、氫氧化鋰、磷酸鐵鋰、改性再生塑料、再生塑料顆粒、漿粕、再生纖維、金屬鎘等產(chǎn)品；六是調(diào)整技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，廢舊輪胎、廢舊橡膠制品的原料含量由95%調(diào)整為70%，廢玻璃的原料含量由95%調(diào)整為90%；七是調(diào)整退稅比例，廢舊電池及其拆解物退稅比例由30%調(diào)整為50%，廢塑料、廢舊輪胎、廢舊橡膠制品、廢棄天然纖維及其制品、化學(xué)纖維及其制品等產(chǎn)品退稅比例由50%調(diào)整為70%，廢玻璃退稅比例由50%調(diào)整為90%。

3.農(nóng)林剩余物及其他方面。一是新增玉米芯等資源；二是新增生物質(zhì)破碎料、生物天然氣、熱解燃?xì)獾犬a(chǎn)品；三是調(diào)整了退稅比例，三剩物、次小薪材、農(nóng)作物秸稈、沙柳、玉米芯退稅比例由70%調(diào)整為90%。

4.稅收征管方面。一是省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在公示本地區(qū)上一年度所有享受增值稅即征即退或免稅政策的納稅人之前，要會同本地區(qū)生態(tài)環(huán)境部門，再次核實(shí)納稅人受環(huán)保處罰情況。二是對納稅人單個(gè)所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個(gè)工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財(cái)政部門復(fù)查，財(cái)政部門逐級復(fù)查后，由省級財(cái)政部門送財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。復(fù)查工作應(yīng)于退稅后3個(gè)月內(nèi)完成，具體復(fù)查程序由財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局會同省級財(cái)稅部門制定。