小規(guī)模納稅人免征增值稅及附加稅費(fèi)具體政策依據(jù)是什么 ，賬務(wù)如何處理，也是部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員容易混淆的問題，本文將這些政策進(jìn)行了整理，并進(jìn)行賬務(wù)處理舉例，與大家一起學(xué)習(xí)、分享，歡迎大家點(diǎn)評、互動。

一、政策依據(jù)

（一）《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號），該公告對營改增后小規(guī)模納稅人免征增值稅的有關(guān)稅收征管事項(xiàng)進(jìn)行了明確。

　　23號公告第六條第（二）項(xiàng)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

（二）《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕76號）規(guī)定：“為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅?！?/span>

（三）《 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知》（財(cái)稅[2016]12號）文件規(guī)定：將免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元）的繳納義務(wù)人。務(wù)

二、幾個需要注意的問題

1.首先要清楚，不是所有小微企業(yè)都可以免征增值稅。一般納稅人小微企業(yè)的增值稅就不能免稅，小規(guī)模納稅人自開或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不能免稅。

2.免稅是指月銷售額不超過3萬元或季度銷售額不超過9萬元的小規(guī)模納稅人。

特別提醒：從2016年5月1日起，兼有的原增值稅業(yè)務(wù)與營改增后的增值稅業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)注意將原增值稅業(yè)務(wù)的銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，與本次營改增后的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額分別核算，當(dāng)這兩類業(yè)務(wù)的月銷售額均不超過，或者其中一類超過但另一類沒有超過3萬元（按季納稅9萬元）時(shí)，可分別就沒有超過標(biāo)準(zhǔn)的銷售額，享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。（備注：小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)銷售額不能免稅）

3.增值稅會計(jì)處理如下：按實(shí)際減免的稅款，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——減免稅款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

4.城建稅及教育費(fèi)附加等會計(jì)處理如下：直接用紅字沖減。借計(jì)“稅金及附加（紅字）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅（教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加）（紅字）”

三、舉個實(shí)例，供大家學(xué)習(xí)， 例：

某小規(guī)模納稅人2018年4月1日取得一筆收入價(jià)稅合計(jì)1.03萬元，增值稅采取按季申報(bào)。

（1）4月1日取得收入時(shí)，

會計(jì)分錄：

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）1.03萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入1萬元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅0.03萬元

計(jì)提城建稅（假設(shè)城建稅適用稅率7%）：

借：稅金及附加36元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅21元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加9元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加6元

（2）如果到6月30日，季度不含稅銷售額不到9萬元。

假設(shè)季度含稅銷售額3.09萬元，應(yīng)交增值稅0.09萬元可以減免。同時(shí)城建稅及附加也可以減免。

則會計(jì)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——減免稅款0.09萬元

貸：營業(yè)外收入——減免稅款0.09萬元

借：稅金及附加—108元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅—63元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加—27元

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育費(fèi)附加—18元

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