根據(jù)個(gè)稅法的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證，各地稅務(wù)局就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理工作，也在各地方文件中，明確市場監(jiān)督管理部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)就股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息的自動(dòng)交互或共享機(jī)制，近日，有稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)文要求，將自2021年1月1日起開展個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)變更登記查驗(yàn)工作。因此個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，除符合特殊性規(guī)定之外，應(yīng)關(guān)注個(gè)稅申報(bào)繳納。本文結(jié)合公告內(nèi)容對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)要點(diǎn)進(jìn)行解讀。

一、未提供完稅憑證的，不能辦理股權(quán)變更手續(xù)

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)辦理股權(quán)變更手續(xù)。發(fā)生個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的納稅人，應(yīng)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，繳納應(yīng)納稅費(fèi)，取得完稅憑證后，再向市場監(jiān)督管理部門申請(qǐng)辦理股權(quán)變更的注冊(cè)登記，市場監(jiān)督管理部門應(yīng)先查驗(yàn)完稅憑證后方可受理業(yè)務(wù)申請(qǐng)，未能提供完稅憑證的，市場監(jiān)督管理部門將不予受理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)申請(qǐng)。

個(gè)人股權(quán)交易長期以來是個(gè)人所得稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，稅收流失的情況比較嚴(yán)重。為進(jìn)一步加強(qiáng)征管，2014年年底，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局2014年第67號(hào)）出臺(tái)，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅做出了具體規(guī)定。根據(jù)67號(hào)公告，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。同時(shí)，根據(jù)《個(gè)人所得稅管理辦法》的規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極創(chuàng)造條件，為納稅人開具完稅憑證（證明），通過基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)打印《中華人民共和國個(gè)人所得稅完稅證明》，為納稅人提供完稅依據(jù)。各地工商部門對(duì)此也有規(guī)定，要求轉(zhuǎn)讓人提交個(gè)稅完稅證明。如《北京市地方稅務(wù)局北京市工商行政管理局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的公告》（北京市地方稅務(wù)局2012年第5號(hào)）中規(guī)定，股權(quán)變更企業(yè)應(yīng)持主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。而且，在實(shí)踐中，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，確需持完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。這就使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征管更加完善，有效地堵住了稅收漏洞，保證了國家稅收收入。

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓，三種情形要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

二、辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)需要提供如下資料：

（一）納稅申報(bào)表；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同(協(xié)議);

（三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方身份證明;

（四）按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告;

（五）計(jì)稅依據(jù)明顯偏低但有正當(dāng)理由的證明材料；

（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他材料。

情形一：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅（扣繳）申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送的資料包括：按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

可見，個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要對(duì)土地、房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。需要提醒的是，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入具有很大作用。

情形二：企業(yè)重組

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，普遍存在把企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、合并的情況，如企業(yè)兼并、購買、出售、重組聯(lián)營、股份經(jīng)營、合資合作經(jīng)營、擔(dān)保等，以上行為都涉及到企業(yè)價(jià)值的評(píng)估問題，以便確定合資或轉(zhuǎn)賣的價(jià)格。從稅務(wù)處理的角度講，為了促進(jìn)企業(yè)壯大，同時(shí)保障國家稅收，針對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)，法律規(guī)定，重組各方選擇并使用特殊性稅務(wù)處理的，均需在申報(bào)納稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交評(píng)估報(bào)告。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）第四條，企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

情形三：涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

為了正確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價(jià)值量，保護(hù)國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益，防止企業(yè)國有資產(chǎn)流失，對(duì)于涉及國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓在內(nèi)，法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

一般而言，除上述情形外，中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況，為驗(yàn)證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值及交易價(jià)格的公允性，需進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。納稅人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)于需要資產(chǎn)評(píng)估的情形，應(yīng)聘請(qǐng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，同時(shí)對(duì)于如何確定交易價(jià)格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)重視。

三、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)

（一）股權(quán)轉(zhuǎn)讓陰陽合同中的“避稅”條款無效

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》中關(guān)于轉(zhuǎn)讓方不須就股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款向受讓方提供任何形式的發(fā)票，但需出具收據(jù)或收條的約定，屬《合同法》第五十二條第（二）項(xiàng)規(guī)定的惡意串通，損害國家、集體、或者第三人利益的情形，應(yīng)為無效條款，但該條款無效不影響涉案合同其他條款的效力?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》的其他條款及《補(bǔ)充協(xié)議》不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，合法有效。

案件來源：最高人民法院在四川京龍建設(shè)集團(tuán)有限公司與簡陽三岔湖旅游快速通道投資有限公司、劉貴良等股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同糾紛一案（載《民事審判指導(dǎo)與參考》（2013年第4輯，總第36輯）

（二）納稅人解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同并收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，征收個(gè)人所得稅不予退還

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號(hào)）的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。

轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。

（三）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入也要征收個(gè)人所得稅

《關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]第866號(hào)）：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。

基于此，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓又是爭議多發(fā)的交易類型。本文詳細(xì)解讀了個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的關(guān)鍵稅務(wù)問題。除此之外，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓中易發(fā)爭議的問題還包括扣繳義務(wù)人未代扣代繳個(gè)人所得稅的情況、分期付款納稅義務(wù)發(fā)生情況、限售股轉(zhuǎn)讓情況、含有對(duì)賭協(xié)議的股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況等。