財忠節(jié)稅思路

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓在監(jiān)管不到位的情況下,個人只需要到工商局辦理股東變更手續(xù),并不需要繳納個人所得稅。在監(jiān)管較嚴必須納稅的情況下,個人可以采取兩種方式避稅：通過股權(quán)贈予的方式避稅以及通過平價或者低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

財忠反避稅制度

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285 號）的規(guī)定,股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前,負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方,應到主管稅務機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報,并持稅務機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明,到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

根據(jù) 2010 年 12 月 14 日發(fā)布的《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告 2010 年第 27 號）,個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的反避稅制度如下。第一,自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得,按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,主管稅務機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。第二,計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法。符合下列情形之一且無正當理由的,可視為計稅依據(jù)明顯偏低：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應的凈資產(chǎn)份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他情形。

正當理由,是指以下情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務機關(guān)認定的其他合理情形。第三,對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的,可采取以下核定方法：

（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達 50%以上的企業(yè),凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。

（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（4）納稅人對主管稅務機關(guān)采取的上述核定方法有異議的,應當提供相關(guān)證據(jù),主管稅務機關(guān)認定屬實后,可采取其他合理的核定方法。

第四,納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的,股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔的相關(guān)稅費。

自 2015 年 1 月 1 日起執(zhí)行以下規(guī)定：股權(quán)是指自然人股東（簡稱個人）投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（統(tǒng)稱被投資企業(yè),不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個人或法人的行為,包括以下情形：出售股權(quán)；公司回購股權(quán)；發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時,被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機關(guān)強制過戶；以股權(quán)對外投資或進行其他非貨幣性交易；以股權(quán)抵償債務；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán),以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額,按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個人所得稅。合理費用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅,以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,以受讓方為扣繳義務人?？劾U義務人應于股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)協(xié)議簽訂后 5 個工作日內(nèi),將股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)情況報告主管稅務機關(guān)。被投資企業(yè)應當詳細記錄股東持有本企業(yè)股權(quán)的相關(guān)成本,如實向稅務機關(guān)提供與股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的信息,協(xié)助稅務機關(guān)依法執(zhí)行公務。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。納稅人按照合同約定,在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入,應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應當按照公平交易原則確定。

符合下列情形之一的,主管稅務機關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當理由的；未按照規(guī)定期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的；轉(zhuǎn)讓方無法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；其他應核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。符合下列情形之一,視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額的,其中,被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的,申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；主管稅務機關(guān)認定的其他情形。

符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低,視為有正當理由：能出具有效文件,證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整,生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響,導致低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定,并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

主管稅務機關(guān)應依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：①凈資產(chǎn)核定法。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對應的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過 20%的,主管稅務機關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。6 個月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的,主管稅務機關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時被投資企業(yè)的資產(chǎn)評估報告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。②類比法。參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。③其他合理方法。主管稅務機關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的,可以采取其他合理方法核定。

個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備規(guī)定情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個人股東已依法繳納個人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；除以上情形外,由主管稅務機關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務機關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個人所得稅的,該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時發(fā)生的合理稅費與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務機關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認。個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準確的股權(quán)原值憑證,不能正確計算股權(quán)原值的,由主管稅務機關(guān)核定其股權(quán)原值。對個人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的,轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時,采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

財忠節(jié)稅依據(jù)

（1）《中華人民共和國個人所得稅法》（1980 年 9 月 10 日第五屆全國人民代表大會第三次會議通過,2018 年 8 月 31 日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議第七次修正）。

（2）《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（1994 年 1 月 28 日中華人民共和國國務院令第 142號發(fā)布,2018 年 12 月 18 日中華人民共和國國務院令第 707 號第四次修訂）。

（3）《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285 號）。

（4）《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010 年第 27 號）。

（5）《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告 2014 年第 67 號）。

財忠節(jié)稅案例

【例 17-9】2008 年 1 月 1 日,甲、乙、丙三人成立一家有限責任公司,每人出資 1 000 萬元,公司注冊資本為 3 000 萬元。但公司股東為甲乙兩人,丙不作為公司股東,實際是隱名股東。2019 年 1 月 1 日, 丙想成為公司股東。已知 2018 年年底,公司資產(chǎn)負債表顯示,公司資產(chǎn)總額為 8 000 萬元,負債為 2 000萬元,所有者權(quán)益為 6 000 萬元。在辦理股權(quán)登記前,稅務機關(guān)通知甲和乙需要繳納個人所得稅 200 萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得：（6 000-3 000）×1/3=1 000（萬元）, 繳納個人所得稅：1 000×20%=200（萬元）。

財忠節(jié)稅案例

從長期角度來看,當事人應當提前規(guī)劃,讓該有限責任公司連續(xù)三年虧損,這樣就可以按照成本價轉(zhuǎn)讓股權(quán),納稅額為 0。在 2015 年 1 月 1 日以后,可以采取假結(jié)婚的方式并以成本價轉(zhuǎn)讓股權(quán),應納稅額也為 0。從短期角度來看,當事人可以通過信任的會計師事務所編制和審計資產(chǎn)負債表,適當降低所有者權(quán)益為 4 000 萬元,繳納個人所得稅：（4 000-3 000）×1/3×20%=66.67（萬元）。上述財忠節(jié)稅思路都應當有一定的限度,即最好繳納一定數(shù)額的個人所得稅。如果是平價轉(zhuǎn)讓或者明顯低價轉(zhuǎn)讓都會引起稅務機關(guān)的反避稅調(diào)查。

財忠反避稅案例

【例 17-10】2014 年 9 月,江蘇省某市地稅局根據(jù)第三方數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)江蘇某五金制品有限公司的現(xiàn)有投資方與工商登記的投資方不符。稅務人員審核發(fā)現(xiàn),該企業(yè)成立時的股東為 2 名自然人,注冊資本為500 萬元。2014 年 7 月,2 名自然人股東以 500 萬元價格將全部股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給 2 名臺灣人士,企業(yè)性質(zhì)由內(nèi)資企業(yè)變更為外商獨資企業(yè)。稅務人員審核該企業(yè)的歷年財務年報時發(fā)現(xiàn),該企業(yè) 2010—2013 年 4年中有 3 年處于虧損狀態(tài),但是財務報表顯示該企業(yè)有房屋和土地。進一步了解,近年來,該地段房屋和土地增值較多,因此初步判斷企業(yè)股東存在少繳個人所得稅的情況。

稅務人員約談企業(yè)財務負責人,企業(yè)方認為由于企業(yè)常年處于虧損狀態(tài),自己提供的平價轉(zhuǎn)讓協(xié)議是真實、合理的。稅務人員經(jīng)過模型運算,測算出企業(yè)房產(chǎn)、土地增值額達 2500 萬元。同時,稅務人員通過多種渠道與受讓方溝通、宣傳,受讓方最終拿出了雙方簽訂的真實協(xié)議書,協(xié)議書上認定的價格不是平價,而是 2978.5 萬元,資產(chǎn)增值全部體現(xiàn)在房屋和土地的增值上。在證據(jù)資料充足、確鑿的情況下,該企業(yè)原股東認可稅務機關(guān)的處理意見,并表示立即辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅事項。最后,根據(jù)企業(yè)的凈資產(chǎn)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格計算扣繳個人所得稅 495.7 萬元。在本案例中,納稅人既隱瞞了企業(yè)房屋和土地的增值事實,隱瞞了真實的轉(zhuǎn)讓價格,平價轉(zhuǎn)讓股權(quán), 又無法定正當理由,產(chǎn)生了少繳稅款的涉稅風險。按規(guī)定,稅務機關(guān)對納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低, 如平價和低價轉(zhuǎn)讓等且無正當理由的,稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應的凈資產(chǎn)份額,核定計稅依據(jù)。